个人所得税纳税筹划论文：综合与分类混合型个人所得税模式设计的不同取向.pdfVIP

「Tax Reform 税制改革」 综合与分类混合型 个人所得税模式设计的不同取向* ◆ 崔志坤 内容提要：实行综合与分类相结合的混合型个人所得税制是我国个人 所得税改革的方向，而综合征收部分的制度设计不同决定了不同的混 合模式。对综合征收部分或者要求收入超过一定标准的纳税人综合申 报，或者要求所有纳税人综合申报，对源泉扣缴税款可以抵扣或者不 允许抵扣，由此形成了对混合型个人所得税制设计的不同取向。本文 对此进行了比较分析，提出了个人所得税混合型模式改革的设计方案， 得出可取的混合模式设计取向。 关键词：个人所得税 综合与分类 代扣代缴 一、混合型个人所得税制设计的不同方案 收管理的纳税人（如年所得大于12万元的纳税人）的 比较 征税落到实处。同时对费用扣除标准、税率等要素进 在混合型模式下如何设计个人所得税具体的税制 行调整以适应经济社会发展，与现有制度密切衔接， 要素是核心问题，但需要首先明确设计取向，然后才 完善征收管理制度。此种方案本质上是分类制基础上 能分别针对综合、分类设计费用扣除标准及税率。对 的综合，是在现行税制下的微调，对税务机关征管能 于不同的综合征收范围及预扣税款处理方式，混合型 力要求不高，改革阻力较小，能够顺利地实施改革， 个人所得税制有不同的选择，本文将其划分为五种类 带有很强的旧税制的痕迹，与理论界和社会上讨论的 型并进行比较分析。 混合型有较大的区别。但在还没有进行税制模式彻底 （一）方案一 转变之前，不失为一种现实的选择。 （二）方案二 应税所得 分类征收、代扣代缴 综合部分 分类部分 收入超过一定标准的 收入未超过一定标准的以 综合征收、汇算清缴 日常代扣代缴为最终税款 分类征收 取得收入源泉代扣代缴、 方案一对于全年收入未超过一定标准的以日常代 年终自行申报、汇算清缴、 扣代缴的税款为最终税款，全年收入超过一定标准的 准予扣除源泉扣缴已纳税款 缴纳的为最终税款 实行综合征收，进行汇算清缴，这可把对实行综合征 * 教育部人文社会科学研究一般项目 （青年项目）“中国式分权、地方政府供给能力与地方税体系优化”阶段性研究成果 （项目编号09YJC790005）， 同时受到 2010年安徽省高校省级优秀青年人才基金项目 （2010SQRW046）资助。 4 1 《税务研究》2010.9总第304期 税制改革 Tax Reform 此种方案将征收范围内的所得划分为综合征收部 实行累加征税对资本流动性的影响应该在税制设计 分和分类征收部分，综合征收部分在取得收入时实行 中给予充分的考虑。 源泉代扣代缴，年终要求全部纳税人就综合