营业税改革_对服务业税负的影响_基于投入产出表的分析.docx

“营业税改革”对服务业税负的影响———基于投入产出表的分析何太明1，王怀明2，黄中生1(1．南京审计学院会计学院，江苏南京211815;2．南京农业大学经济与管理学院，江苏南京210095)［摘要］利用投入产出表对“营业税改革”后服务业的税负水平变化进行测算，结果显示:影响服务业税负水平的关键要素是增值税税率和行业增值率，行业的增值率差异较大导致服务业的税负水平变化差异较大，仓储业、旅游业等行业的税负有明显下降，而有形资产租赁业、铁路运输业等行业的税负很可能会加重。在正式全面推进“营业税改革”时，政府有必要将有形资产租赁业和交通运输业的增值税税率分别控制在10%和7%及以下，以有效地降低“营业税改革”对行业发展的不利影响，从而体现行业间的税负公平，推动此类行业的持续健康发展。［关键词］营业税税制改革;投入产出表;税负水平;服务业;增值税;税负公平［中图分类号］F812．42［文献标识码］A［文章编号］1672-8750(2013)05-0035-08一、引言为了减轻企业税负和优化我国现行增值税税收制度，我国已于2009年1月1日进行过一次增值税扩围，当时增值税扩围的主要内容就是允许增值税一般纳税人采购固定资产支付的增值税可以抵扣增值税销项税额。由于固定资产增值税改革，2009年至2011年的三年中国家累计减少了5000多亿元增值税税收［1］，因此，企业的税收负担有明显的减轻，但是，这一改革并没有将服务业纳入增值税扩围改革范围，即在服务业课征营业税和货物业课征增值税的“双轨”税收制度下，增值税纳税人从服务业外购劳务而承担的营业税税额仍然不能抵扣。为了进一步深化我国税制改革，消除重复征税问题，国务院于2011年11月16日发布了《营业税改征增值税试点方案》，上海市于2012年1月1日率先在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，安徽省、江苏省也于2012年10月1日正式启动营业税改征增值税试点工作，这表明我国将逐步对目前仍课征营业税的行业改征增值税。为论述方便，本文将此次营业税改征增值税的改革简称为“营业税改革”。此次改革试点工作开始之后，学者们广泛关注以下问题:上海、江苏、安徽陆续公布了试点行业的增值税税率，“营业税改革”会对服务业的税负水平带来怎样的影响?原来课征营业税的服务业改征增值税会使服务业减轻税负进而获得健康持续的发展吗?我们试图探求以上问题的答案。本文尝试以投入产出表为依据，首先测算“营业税改革”后服务业税负水平的变化情况，在此基础上，进一步测算税负增加行业的增值税临界税率，最后提出进一步推进“营业税改革”的政策建议。［收稿日期］2013-03-01［基金项目］江苏省重点学科———审计科学与技术优势学科项目(2900200014)［作者简介］何太明(1972—)，男，湖南永州人，南京审计学院会计学院讲师，博士生，主要研究方向为财税理论及实践;王怀明(1963—)，男，江苏姜堰人，南京农业大学经济与管理学院教授，博士生导师，博士，主要研究方向为财务理论及公司治理;黄中生(1970—)，男，江苏南京人，南京审计学院会计学院副教授，博士，主要研究方向为公司治理理论及实践。·35·何太明，等:“营业税改革”对服务业税负的影响二、文献综述增值税与营业税并存的“双轨”税制的制度缺陷及其完善措施一直是学术界关注的焦点，我国学者对此进行了大量研究。一些学者对现有“双轨”税制的重复征税问题及其负面影响、完善税制和结构性减税等方面进行了定性研究。在重复征税方面，肖捷认为，2009年1月1日起，我国增值税转型改革的主要内容是允许增值税一般纳税人采购固定资产支付的增值税可以由原来构成固定资产入账价值改为抵扣增值税销项税额。从2009年至2011年的三年中，国家累计减少了5000多亿元增值税税收，固定资产增值税的改革明显减轻了企业的税收负担，但是，在服务业课征营业税和货物业课征增值税的“双轨”税收制度下，增值税纳税人从服务业外购劳务所承担的营业税税额不能抵扣，同时营业税纳税人从货物业购进货物所承担的增值税也不得抵扣，因此重复征税问题仍然存在［1］。在社会分工越来越细化的现代经济环境下，制造业的专业化分工产生了很多服务性外包业务需求，物流、售后服务、人力资源培训、会计、税务、研发、咨询等新兴生产性服务业快速发展，在市场经济下，这些原来内置于制造企业内部的功能纷纷“外部化”，由独立企业在外部完成，生产性服务业和制造业实际上已融合在一起、密不可分，因此，胡怡建指出，“双轨”税收制度导致服务业的营业税和制造业的增值税发生冲突，出现增值税进项税额不能抵扣而产生重复征税问题［2］。在重复征税的负面影响方面，胡怡建认为，在“双轨”税制下，服务业购进固定资产所承担的增值税不能抵扣，同时，制造业从服务业购买服务所支付的增值税也不能抵扣，这加重