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比 较 会 计 第一讲 会计环境和会计摸式 会计的产生和发展离不开一定的社会环境。不同的社会环境，必然产生与之相适应的、不同的会计。 会计模式国际划分的目的正是以此为基本出发点，通过不同国家及国家集群之间会计的比较分析，了解各国会计的主要特征及相互间相似或相异程度的大小，使会计更好地适应当今世界经济日益一体化的发展趋势，更好地满足国际投资和跨国经营管理的需要。 一、各国财务会计差异原因剖析 在研究比较会计问题时，不掌握会计原则、会计惯例存在国际差异的原因及性质，而仅仅凭借于一般的和表面的调查资料是远远不够的。一般来说，一个企业是否能有效地经营，除了受到企业内部因素的影响之外，也受到企业外在生存环境的影响。 比较国际会计文献中经常提到的环境因素包括法律制度、政治体制、经济发展程度、社会文化传统、企业资本结构、职业教育水平、因历史原因而来自他国的影响，以及国际环境变迁所带来的冲击。各国本身环境的不同正是造成各国会计制度及实务不同的主要原因。下面对其中具有明显作用的主要环境因素作一些简要的说明和评述。 二、会计的民族文化特性 （一）文化定义及文化层面 人类学家发现，同一社会的成员由于长期受到相同的历史、人文、地理、经济等生态环境的影响，形成对事物的一种共识，这种共识通过家庭、教育及社会规范代代相传，除非受到强大外力干预，否则不会轻易动摇。形成所谓的“社会文化”。 文化的定义不胜枚举，但研究跨国企业管理的学者大多采纳60年代初哈佛学者Kluckholn和Strodtback提出的“价值观”定义。价值观是指一个民族或社会全体成员对社会上各种事物的好恶及是非黑白的看法，也称“社会价值观”（social values）。 社会价值观无形中会左右社会大众的行为，而这些行为往往决定社会上各种体制的建立及维持。除此之外，它还可能渗透到社会的各种次文化中，次文化价值观自然又导致不同的处事方法及后果。然而，由于自身固有的抽象性及渗透性，对其具体表达存在着技术上的困难。 迄今为止，有关这方面的研究当数荷兰学者Hofstede从四个层面建立的框架体系。1980年，Hofstede根据一项对近 50个国家IBM员工进行的问卷调查，用统计分析方式找出了四个足以区别各民族文化特性的社会价值观层面，它们分别是： 1．个人主义与集体主义 该层面是指一个社会成员之间团结合作的程度或对个人利益与集体利益两者之间的取舍。个人主义的社会将个人利益置于集体利益之上，行为不受集体规范的制约；倾向集体主义的社会则通常比较效忠集体利益，遵循集体规范，以换取集体对他的认同及保护。 2．权力距离大小 权力距离大小是指社会成员对社会上或组织中存在等级制度的容忍程度。在一个大权距的社会里，集权程度较高，等级制度森严，社会公众对因等级差别造成的不平等现象容忍度较大，比较服从权威；而在一个小权距的社会里，集权程度较低，人们倾向追求权力的平等与公正，对社会或组织的要求及参与度也较高。 3．规避不确定性的程度大小 规避不确定性的程度大小是指社会成员面对风险、陌生事物或未有明确指示的情况时可能采取的态度。若社会规避不确定性的意识较强，则人们一般不能容忍模棱两可，总是不惜代价控制不确定性和模糊性，因此会有许多法律条款和规章制度来规范和约束人们的信仰和行为；而社会规避不确定性意识较弱，人们对定义不清或指示不明的情况可能存在的风险一般不太在乎，有一种自然的相对安全感。 4．阳刚与阴柔倾向 阳刚与阴柔倾向是指社会成员对个人成就及生活品质的看法。阳刚倾向较强的社会比较可能用获得金钱及物质的多少来衡量个人成就，阳刚社会也较为崇拜英雄；阴柔倾向较强的社会崇尚社会关系融洽，为人谦恭，比较重视生活品质，比较同情及帮助弱者。 虽然Hofstede的问卷设计曾被其他学者批评，而且社会价值观也不只是他所确认的几个层面，但就跨国文化学术研究领域而言，上述划分已属一项重大的突破，加之目前尚未有更理想的替代方式，因此该项研究结果迄今仍被广泛引用或借鉴。 （二）会计价值观及应用 20世纪 70年代就有学者提出社会价值观影响会计实务的观点。 1975` Radebaugh在研究秘鲁会计准则制定过程的报告中提及社会价值观影响会计准则的制定。 1985` Arpan and Radebaugh更进一步建议，社会风气的保守程度可能影响企业评估资产价值及计算盈亏的标准；社会风气的秘密性可能影响企业披露信息的大小程度。 但是真正将文化与会计模式联系起来作比较具体解释的则是80年代末期英国学者Gray提出的理论框架。Gray以 H