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浅析基于案例的司法会计鉴定 浅析基于案例的司法会计鉴定 韩增虎 司法会计鉴定作为诉讼证据早已 被司法实践所运用.在市场经济条件 下,为妥善解决经济纠纷,严厉打击经 济犯罪,维护社会经济秩序,促进市场 经济健康有序运行,必须强化法制建 设,完善立法,执法体系,建立司法会 计鉴定制度.现以案例为切入点,分析 做好司法会计鉴定的关键环节. 一 ,坚持独立,客观,公正的原则 案例:原告和被告本是很好的朋 友,两人商定在A国开饭店.因被告常 年在A国做生意,对A国比较熟悉,原 告很放心地交付被告8万美元,委托被 告赴A国办理开业事宜.然而时过一 年,饭店没开成,原告投资款也化为乌 有.原告在多次向被告索要投资款未果 的情况下,以被告涉嫌经济诈骗罪名报 案,但公安机关未予立案,于是,原告 起诉至法院.为此,法院委托相关中介 机构开展了司法会计鉴定,审查被告滞 留境外期间的支出凭证(包括购买二手 营业房,轿车和生活必需品等),但发现 所购不动产只有律师委托函而无产权转 让手续,并且被告不能提供携带8万美 元出境的相关部门核准证明.司法会 计鉴定期间,被告对鉴定人员软硬兼 施,逼迫鉴定人员确认其所购不动产, 但鉴定人员坚持独立,客观,公正的原 则,排除干扰,实事求是地出具了鉴定 报告.法院采纳了鉴定结论,在判决书 中责令被告返还原告投资款及相应利 息.过后,鉴定人员获知,原告给付被 告的8万美元,被告根本没有带出境 外,一直存储在中国银行. 案例启示:只有坚持独立,客观, 公正的司法会计鉴定原则,鉴定结论 78中国柚审计2009’10 才能为司法机关的正确仲裁和判案提 供保证,才能保护诉讼方利益,才能维 护司法机关形象. 二,谨慎接受业务,防止恶意委托 案例:某食品商店由于经营不善 而解体,三位经理拟联合委托相关中 介机构对其当初投入的45万元集资款 出具鉴定报告,并以此与上级主管部 门交涉讨,回集资款.相关中介机构在 未正式签订委托合同前,鉴定人员对 该商店财务账目进行初步摸底,发现 经理的集资款收据是由两位副经理签 字开具,两位副经理交的集资款收据 是由经理签字开具,且集资款均未存 入银行,这显然不符合财务制度要求. 当鉴定人员询问集资款用途时,他们 说买了两辆轿车,但经实地盘点,车辆 并不存在.基于这种情况,鉴定人员对 集资款的真实性提出了质疑,并拒绝 接受委托. 案例启示:司法会计鉴定,除司法 机关委托外,还有社会团体或个人委 托.大多数委托者都是希望通过司法 会计鉴定为解决经济纠纷提供正确的 鉴定结论,但不排除恶意委托的存在, 谨慎接受业务,防止恶意委托. 三,鉴定方法科学,收集证据充分 案例:在对某汽修厂财务收支审 计中,盘点发现短少现金10万元.对 此,主管部门领导要求一定要把情况 弄清楚并出具司法会计鉴定报告.相 关中介机构在对该汽修厂财务账目和 会计凭证的详细审查中,一笔10万元 的外部借款会计分录引起了鉴定人员 警觉,虽然借款时出纳开具了收款收 据,现金日记账也有记录,但所借现金 并未存人银行,而时过一个月还款时, 从开户银行提取了1O万元现金.鉴定 人员经询问出纳,了解到了实情:当初 从外部借款时,她根本没收到现金,是 经理硬让她履行借款手续.后查明,这 是一起典型的企业法人与外部不法之 徒相互勾结,虚列债务骗取资财的行 径,最终当事人受到法律严惩. 案例启示:在司法会计鉴定中,由 于每个案件的鉴定重点,内容各不相 同,采用的鉴定方法也不一样.一般情 况下,查账是主要工作,且应当选用详 查法以获取充分的证据,同时,还要充 分运用分析法.运用分析法应关注四 个环节:(1)对敏感数据的分析.数据 是构成会计资料的基础,会计通过数 据计量反映组织的财务状况,所以,往 往通过对数据的大小,变化,正负,精 确,反向等分析研究,能发现有价值的 线索.例如,某公司1998年购入一部 7200元的手机,配给经理使用,按当 时企业会计准则的规定,应计人固 定资产,实际却被计入低值易耗品.经 查,是由于该公司经理调任时不想归 还手机,授意会计作此账务处理.某建 工企业2000年1～8月,每月管理费用 都在5～8万元之间,而9月却高达23 万元.经追查得知,是该企业为了承揽 一 项工程,向主管项目的人员行贿l6 万元.某物资回收公司2001年计提一 笔应付福利费20万元,而应付福利费 是按工资的14%计提,不可能是整数. 调查后发现,是该公司经理等人以计 发职工福利费为名,贪污公款.某社区 居委会12月4日一笔门面租金收入 10320元,在次年1月21日冲调.经与 承租户对账,查出该居委会会计兼出 纳捏造事实,侵吞公款.(2)对敏感时 间的分析.经济业务是在一定时间内 发生,会计账面对经济业务的记录与 反映也有相应的时间,所以,时间是对 经济