第5章 投资(持有至到期投资).pptVIP

5.3 持有至到期投资 5.3.1 持有至到期投资的含义特征 1、持有至到期投资的定义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券。例如，国债和企业债券等。 股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。 ② 按发行价格分 债券折溢价的实质 当债券票面利率高于金融市场利率时，债券溢价。溢价属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。 当债券票面利率低于金融市场利率时，债券折价。折价属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。 “持有至到期投资”科目 为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况，可以设置“持有至到期投资”科目，并设置 “债券面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。 借：持有至到期投资—— 成本 （面值） —— 利息调整（差额，溢价） 应收利息 （已到付息期但尚未领取的债券利息） 贷：银行存款 （实际支付的金额） 持有至到期投资——利息调整（差额，折价） 【单选题】企业取得持有至到期投资时支付的下列款项中，不得计入初始投资成本的是（ ） A、购买价款 B、税金 C、手续费 D、实际价款中包含的已到付息期但未支付分期付息的利息 【答案】：D 【单选题】2012年A公司以500万元购入B公司同日发行的五年期每年付息到期还本的公司债券，准备持有至到期；债券面值总额480万元，票面利率5%，另支付交易费用5万元，该持有至到期投资的初始金额为（　）万元。　　A.500 B.505  C.480 D.485 【答案】：B 2006年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于2005年1月1日发行的面值800 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为818 500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40 000元。 要求：（1）计算该债券的初始入账价值 （2）编制取得时的会计分录 5.3.3 持有至到期投资的后续计量 5.3.3 持有至到期投资的后续计量 5.3.3 持有至到期投资的后续计量 在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊销额、摊余成本之间的关系，可用公式表示如下： 【计算题】2011年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2011年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，实际年利率为4％，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，分析以下情况。 1、该持有至到期投资初始入账价值为（ ）万元。 2、2011年末该持有至到期投资应确认的投资收益为（ ）万元。 3、2011年末该持有至到期投资应收利息为（ ）万元。 4、2011年利息调整摊销额为（ ）万元。 5、该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值为（ ）万元。 【解析】 1、该持有至到期投资初始入账价值 =2078.98+10=2088.98万元（溢价） 2、2011年末该持有至到期投资应确认的投资收益=2088.98*4%≈83.56万元。 3、2011年末该持有至到期投资应收利息=2000*5%=100万 4、2011年利息调整摊销额=83.56-100=-16.44万元 5、该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值 =2088.98-16.44=2072.54万元 【总结归纳：摊余成本的确定】 每期期末摊余成本=当期期初摊余成本-利息调整摊销额（折价为+） =当期期初摊余成本-（实收利息-投资收益） =当期期初摊余成本-（面值×票面利率-当期期初摊余成本× 实际利率） =当期期初摊余成本×（1+实际利率）-面值×票面利率 该持有至到期投资 2011年12月31日的账面价值 =（2 078.98+10）×（1+4%）-2 000×5%=2072.54（万元） 2012年12月31日的账面价值 ＝2 072.54×（1+4%）-2 000×5%＝2055.44（万元）。 【总结归纳：摊余成本的确定】 简易