刍议作业成本法在石油机械制造企业的应用.docVIP

精品论文 参考文献 刍议作业成本法在石油机械制造企业的应用 李艳 （中国石油集团钻井工程技术研究院江汉机械研究所 湖北荆州434000） 摘 要 现阶段我国石油机械产品的市场需求呈现多样化趋势，而且其对科技的依赖度也越来越高，这就导致传统的成本核算方法不能准确的计量产品的真实成本，造成会计信息的失真，给企业的成本控制带来了消极的影响。基于上述问题，从作业成本法的内涵和适用条件入手，结合石油机械制造企业的特点，对推行作业成本法的可行性和必要性进行了深入的分析，最后对作业成本法在石油机械制造企业的应用进行了研究。 关键词 作业成本法 石油机械制造企业 石油机械产品 应用 一、作业成本法的概述 （一）作业成本法的内涵。作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC），是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本按适当的标准分配给成本计算对象(产品或服务)的一种成本计算方法。其中资源是指支持作业成本和费用的来源，是企业生产耗费的最原始状态；作业是指企业生产经营活动中消耗资源的某种活动；作业中心是一系列相互联系、能够实现某种特定功能的同质作业归集在一起形成的作业集合；成本动因是指引起成本发生的因素，一般统称为分配基础。作业成本法的基本原理是：产出消耗作业，作业消耗资源；成本的发生是消耗各种资源的作业引起的，而产品的成本取决于各自对作业的需求量。其成本分配原则：与传统的成本法一样，作业成本也使用直接成本信息，并且也是直接材料和直接人工之和，所不同的是作业成本将间接费用的分配由统一分配改为由若干个具有同质成本动因的成本库分别进行分配；分配标准由单一标准分配改为多标准，即按引起间接费用发生的多种成本动因进行分配。其具体运作计算程序：首先确认主要作业，确认作业中心；其次将归集起来的投入成本或资源分配到每一个作业中心的成本库中；最后将各个作业中心的成本按各种成本动因分配到最终产品上，由此而得出产品成本。作业成本对价值的研究着眼于“资源rarr;作业rarr;产品或服务”的过程，而不是传统的“资源rarr;产品或服务”的过程，企业管理的着眼点从传统的“产品或服务”转移到“作业”上，能尽可能消除“不增殖作业”，优化“作业链”和“价值链”，增加“顾客价值”，促使损失、浪费减小到最低限度，提高决策有效性，有利于企业控制成本，最终达到提高企业市场竞争力，增加企业价值的目的。 （二）作业成本法适用条件。（1）从生产组织制度上看，作业成本法关注“资源rarr;作业rarr;产品（或服务）”的每一个环节，成本计算过程复杂，需要精确而高效的成本统计、计算和管理系统。（2）从内部控制效果上来看，各个作业中心也是相对独立的利益集团，这就需要企业有相应的责任会计系统，按作业建立责任中心，实施严厉的责任考核，以保证责任人提供的信息的真实性、准确性。（3）从会计人员构成上讲，企业的会计人员必须对作业成本法有一定的了解，或者聘请作业成本法专家小组，对企业人员的培训和专家小组的聘请尽管会导致作业成本本身成本过大，但是从企业的长远发展角度来考量，这些投入还是必须的。（4）从成本构成上讲，对一些直接成本占产品比重很大的制造型企业，没有必要使用作业成本法；相反，那些间接费用占产品成本比重大的企业，在产品生产工艺复杂、作业类别多、市场对不同型号产品的需求性变化较为频繁，并且企业会计电算化系统程度比较高等的情况下，应使用作业成本法。 二、石油机械制造企业实施作业成本法的可行性与必要性 （一)科学技术应用和发展改变了产品成本结构。目前，我国石油机械制造业以计算机为主导的生产自动化、智能化程度日益提高，石油机械产品中直接人工成本比例大幅下降，间接成本比例相对增加，导致产品成本结构发生了重大的变化。比如，对高新技术依赖性比较强的石油机械产品，投产前的研发费用（如钻头的研发费用）在产品成本中所占比例越来越大，由于这部分费用不属于生产费用，传统的成本法只是将其计入到产品的间接费用，不利于产品成本的准确计量。等等。 由此可见，传统成本核算方法难以为石油机械制造企业提供准确的成本信息，使会计信息失真，从而导致企业经营决策失误。这就使作业成本法这种比较准确和科学的成本核算方法具备了存在的基础。 （二）市场竞争加剧影响了传统的产品生产模式。随着市场经济的发展，石油机械制造行业市场竞争也日趋激烈，客户对石油机械产品的外观、功能、服务等方面的要求越来越高，多样化、个性化、小批量和非周期性产品的需求越来越多，这就要求企业改变传统的大批量、大周期性产品生产模式，必须随着市场的需求灵活的调整自己的产品结构。相应地，石油机械制造企业传统的