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资产负债表与收益表要素 确认、计量与报告 中国海洋大学管理学院 王竹泉 教授 博士生导师 资产的定义及其性质 未耗成本或借方余额说 未耗成本说 1940年．佩顿和利特尔顿在《公司会计准则导论》一书中，提出：“成本可以划分为两部分，一部分是已消耗的，称之为费用：另一部分是未消耗的，称之为资产。” 该观点侧重从资产的计量、成本角度考察资产，有利于把握资产与费用的界限，但没有揭示资产的本质特征。 资产的定义及其性质 未耗成本或借方余额说 借方余额说 Asset is something represented by a debit balance that is or would be properly carried forward upon a closing of books of account according to the rules or principles of accounting(provided such debit balance is not in effect a negative balance applicable to a liability),on the basis that it represents either a property right or value acquired,or an expenditure made which has created a property or is properly applicable to the future. (Committee on terminology,1953) 资产是依照公认的规则或原则，在账簿上结转至账户借方余额所代表的东西。作为资产，它代表的或者是一项财产权利，或者是所取得的价值，或者是取得一项财产的支出或可用于未来的支出。（会计名词委员会，1953） 资产的定义及其性质 上述定义未揭示资产的本质特征 强调资产是未消耗的成本，有借方余额。 对经济资源和递延费用不加区分。 开办费 强调收益、费用的配比，体现收益表重心。 资产的定义及其性质 “经济资源”说 Economic resources of an enterprise that are recognized and measured in conformity with generally accepted principles. Assets also include certain deferred charges that are not resources but that are recognized and measured in conformity with generally accepted accounting principles.(APB,1970) 资产是一个企业依照公认会计准则确认和计量的经济资源。资产还包括某些不是资源的递延费用。（会计原则委员会，1970） 资产的定义及其性质 强调了资产是一种经济资源 难以将递延费用也作为经济资源。 仍然没有指出资产的本质特征。 资产的定义及其性质 “未来经济利益”说 Assets are probable future economic benefits obtained or controlled by a particular entity as a result of past transactions or events.(FASB,1985) 资产是可能的未来经济利益，它是特定主体从已经发生的交易或事项所取得或加以控制的。（财务会计准则委员会，1985） 未来经济利益是指直接或间接地导致现金和现金等价物流入企业的潜力。 资产的定义及其性质 揭示了资产的本质特征：未来经济利益。 未来经济利益更好地把经济资源和某些递延费用（如预付费用，也能够为企业带来未来经济利益，因其可减少未来现金支出）协调起来。 开办费等递延费用不能带来未来经济利益，因而不再作为资产。 资产的定义及其性质 国际会计准则委员会 资产是指由于过去事项而由企业控制的、预期会导致未来经济利益流入企业的资源（IASC，1993） 。 中国《企业财务报告条例》和《企业会计制度》对资产的定义 资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 《企业会计准则2006》对资产的定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。 资产定义的演进不仅体现了会计学资产向经济学资产的