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税收福利成本研究文献综述 赵长征 （清华大学经管学院） 【摘要】扭曲性税收既有直接成本又有间接成本，这种间接成本称为税收福利成本或超额负担。计量税收福利成本一直是税收经济学研究的重点。税收福利成本与公共品提供和最优税收存在密切关系。公共项目是通过税收融资的，在公共项目收益—成本分析中必须考虑税收的边际超额负担和公共基金的边际成本。本文总结回顾税收福利成本理论研究和实证分析成果，探讨如何实证研究中国的税收福利成本。 关键词 税收 福利成本 超额负担 边际超额负担 公共基金边际成本 中图分类号 F062.6 文献标识码 H Economic Literature on Welfare Cost of Taxation：Survey AbstractThe indirect cost means welfare cost or excess burden associated with taxation. The measure of welfare cost with taxation is always emphasized in the economics of taxation. Welfare cost of taxation concerns the optimal provision of public good and the optimal taxation. Public project is financed by taxes, and the benefit-cost analysis of public project must account for the distortionary effects of the tax system and marginal cost of public funds. This paper surveys the literature on welfare cost of taxation. In the end of the paper, we propose the empirical research on China’s welfare cost of taxation. Key words：Taxation, Welfare Cost, Excess Burden, Marginal Excess Burden, Marginal Cost of Public Fund 引言 因为存在市场失灵问题，要求政府为社会提供公共基础设施、卫生医疗、教育、国防等公共产品和服务，政府支出所需资金主要来自税收（少数如许可证等收费，也可以看作税收）。在征税过程中，不仅存在逃税、避税现象，存在税收征管成本和遵从成本（纳税人为完成缴税义务需要填写各种表格或聘请专业税务师，由此会带来遵从成本），而且还存在税收福利成本。一方面，政府产品和服务的直接成本是稀缺资源转为政府使用而牺牲的私人产品和服务的价值，另一方面，对公民的收入征税会降低公民的购买力，对私人产品和服务征税会改变其相对价格，结果税收扭曲对私人产品和服务的选择并带来福利损失。这种福利损失大小可以在局部均衡框架下来分析，但更准确的是在一般均衡框架下进行计量分析。税收的理论研究由来已久，税收原则，税负归宿和最优税收是税收理论研究的三个主要领域。税收福利成本理论研究与实证分析一直是税收理论研究领域的热点，研究税收福利成本的意义在于确定合适的政府规模（提供公共品）和Ramsey最有税制。从Harberger（1962）研究税收归宿开始，到现今已近半个世纪，与税收理论研究和实证分析相关的文献浩如烟海。本文将梳理税收福利成本理论分析与实证研究的成果，并探讨中国税收福利成本的实证分析技术路线。 本文余下部分为：税收福利成本理论研究演进，税收福利成本实证分析，税收福利成本理论在中国的实践与应用。 一、税收福利成本理论研究演进 1.税收超额负担(Excess Burden of Taxation) 税收是经济生活中非常重要的部分，一直是经济学家研究的对象，Adam Smith 在《国富论》（Wealth of Nations，v，iib）中提到“好税收”的准则之一就是低成本，包括管理方面和税收对经济造成的低效率方面。Pigou（1947）讨论税收对公共支出分析的影响，他区分出两种税收成本，第一种是管理和遵从成本；第二种成本就是间接成本，即税收对纳税人带来的损失会大于他们实际支付税款所导致的损失。这是因为这种间接损害至少部分上来自于税收扭曲了相对价格，经济主体对扭曲的价格做出反应，从而带来间接成本。 税收的这种间接成本通常称为无谓损失（deadweight loss）或超额负担（exce