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资本公积_盈余公积_未分配利润_转增资本涉税分析 资本公积_盈余公积_未分配利润_转增资本涉税分析 资资本本公公积积__盈盈余余公公积积__未未分分配配利利润润__转转增增资资本本涉涉税税分分析析 公司增加注册资本主要有两种途径：一是吸收外来新资本，包括增 加新股东或者公司原股东追加投资；二是用资本公积、盈余公积转增 资本或者未分配利润转增资本。本文通过借鉴前人的研究成果，主要 介绍资本公积、盈余公积转增资本或者未分配利润转增资本，供学习 交流之用。 一、 资本公积转增资本 一、 资本公积转增资本 一一、、 资资本本公公积积转转增增资资本本 （一） 资本公积概述 （一） 资本公积概述 （（一一）） 资资本本公公积积概概述述 资本公积是指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价 以 及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。资本公积是与企业收益 无关而与资本相关的贷项。我国 会计准则 所规定的可计入资本公积 的贷项有四个内容： 资本溢价 、股本溢价、其他资本公积、资产评 估增值、捐赠资本和资本折算差额。 1．资本（或股本）溢价。资本溢价是指投资者缴付企业的出资额 大于其在企业 注册资本 中所拥有份额的数额。股本溢价是指股份有 限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。 2．接受捐赠非现金资产准备。是指企业因接受非现金资产捐赠而 增加的资本公积。接受捐赠资产是外部单位或个人赠与企业的资产。 3． 股权投资准备 。是指企业对被投资单位的长期股权投资采用 权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加资本公积，从而导 致投资企业按其持股比例或投资比例计算而增加的资本公积。 4． 拨款转入 。是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技 术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。 5．外币资本折算差额。是指企业接受外币资本投资因所采用的汇 率不同而产生的资本折算差额时，在收到外币资本日的市场汇率与投 资合同或协议约定的外币折算汇率不一致的情况下，按收到外币资本 日的市场汇率折算为资产入账的价值，与按照约定汇率折算为 实收 资本 入账的价值的差额。 6． 关联交易差价 。是指上市公司与关联方之间显失公允的关联 交易所形成的差价。 7．其他资本公积。是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公 积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。 根据《企业会计制度》第82条规定，资本公积各准备项目不能 转增资本（股本）。准备项目包括接受非现金资产捐赠准备、资产评 估增值、股权投资准备三项。另根据财政部关于印发《关联方之间出 售资产等有关会计处理问题暂行规定》的通知（财会[2001]64号）， 关联交易差价也不得用于转增资本。除上述外，资本溢价、接受现金 捐赠、拨款转入、外币资本折算差额、其他资本公积均可用于转增资 本。 （ 二 ）企业转增资本的涉税分析 （ 二 ）企业转增资本的涉税分析 （（ 二二 ））企企业业转转增增资资本本的的涉涉税税分分析析 1．股东为自然人时： 根据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个 人所得税的通知》国税发[1997]198号，股份制企业用资本公积金转 增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额， 不作为个人所得，不征收个人所得税。 需要注意的是，根据《国家税务总局关于原城市信用社在转制 为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》国税 函[1998]第289号 ，198号文中所说的 “资本公积金”是指股份制 企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取 得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他 资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税 。 因此，除资本溢价外，其他的如接受现金捐赠、拨款转入、外 币资本折算差额、其他资本公积转增资本时应当按“利息、股息、红 利所得”项目计征个人所得税。 2．法人股东时 《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》 国税〔2000〕118号强调“除另有规定者外，不论企业会计账务中对 投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配处理 （包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方企业应确认投 资所得的实现。” 这里，虽然没有规定用资本公积转增利润需要做纳税处理，实际 上资本公积转增资本本质上也是股权权益的收