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不同合并理念对会计信息质量特征的影响 不同合并理念 学术交流?口 xg”会计信息质量特征的影响 东北财经大学会计学院崔晓钟 【摘要】本文首先介绍合并会计报表的三种理念,即母公司理念,实体理念,所有权理念.然后,对不同理念下的合并 会计报表信息质量特征进行分析,证明了不同的合并理念对会计信息的相关性,充分性,可比性,可靠性和可理解性的影 响.笔者认为,主要根据实体理念编制的合并会计报表更能满足使用者的需要. 【关键词】合并理念会计信息质量特征母公司理念实体理念所有权理念 一 ,合并理念简介 合并会计报表最早出现于19世纪末的美国.我国于 1995年开始实施《合并会计报表暂行规定》.经过长期的会 计实践,目前国际上形成了母公司理念,实体理念和所有权 理念三种编制合并会计报表的合并理念.母公司理念.该 理念强调母公司对子公司的控制权,将合并会计报表视为 对会计报表反映范围的扩大,其编表目的是为母公司的股 东和债权人服务.在该理念下,子公司中的少数股东权益作 为资产负债表中的负债项目列示;少数股东在子公司当年 净收益中应享有的收益份额作为合并利润表中的费用项目 列示.实体理念.该理念将子公司和母公司构成的企业集 团视为一个经济联合体并将其作为合并会计报表反映的对 象,认为合并会计报表应从整个企业集团的角度出发为全 体股东的利益服务.在该理念下,子公司中的少数股东权益 是企业集团股东权益的一部分,在资产负债表中应与母公司 权益一同列示.所有权理念.该理念主要适用于合营企业, 即将合营者在共同控制实体中的每项资产,负债,收入和费 用按所占份额与合营者自身会计报表中的类似项目逐项合 并,或是在合营者会计报表中分别作为单独的项目列报. 二,合并理念对会计信息质量特征的影响 可理解性是会计信息的基础质量特征;有用性是会计信 息的总体质量特征;可靠性,充分性,相关性和可比性是会计 信息的主要质量特征,即有用的信息必须具备可靠性,充分 性,相关性和可比性. 1.对相关性的影响.相关性是指会计信息与使用者的使 用目的相关的特征,它是保证会计信息决策有用的一个主要 质量特征.企业合并时母公司所支付的价值对使用者来说是 相关的,无论是购买股份还是购买资产,对子公司的资产和 负债都应考虑其公允价值.通过购买方与被购买方的讨价还 价或通过资产评估而得出的价值比被购买方的账面价值更 相关.企业在竞价和资产评估时不可能对一项资产的增值或 减值只考虑其一定百分比的公允价值,而在母公司理念下只 按股权份额反映公允价值.当母公司占有子公司的股权份额 较小而实际上却控制着子公司时,所反映的公允价值就微乎 其微.实体理念对购人的子公司资产都以公允价值来反映, 在这一点上实体理念所反映的信息更具有相关性. 2.对充分性的影响.充分性是对会计信息在内容构成方 面的质量要求,它包括完整性和重要性.完雅性要求会计信息 应尽可能包括与使用者有关的实际情况,并予以全部反映.依 据母公司理念和当代理念编制的合并会计报表,往往会略去 一 部分相关信息.母公司理念下的合并会计报表对于母公司 的有关项目进行了详细的反映而对子公司的少数股东项目只 进行了简单的反映.在实体理念指导下编制的合并会计报表 能够反映期初,期末控股股东和非控股股东各自的权益,留存 收益及本期各自的收入和股利,因而在实体理念指导下编制 的合并会计报表更具完整性.重要性是指会计信息对使用者 来说应该是重要的,即当一项会计信息被遗漏或错误地表达 时,可能影响到使用者的判断和决策.母公司理念强调法律上 的控制权,顺销时全额抵销,逆销时按母公司的股权比例抵 销.当母公司只拥有子公司较低的投资比例而实际上却控制 着子公司时,编制合并会计报表也必须将子公司纳入合并范 围.若按股权投资比例计算少数股东权益,损益以及利润的抵 销,就会忽视一些重要信息,从而会影响使用者的决策.例如, 子公司和母公司是纵向合并关系,子公司的产成品是母公司 的原材料,如果母公司控制着子公司20%的股权,子公司每年 向母公司销售产品产生的未实现利润为1000万元但抵销的 只有200万元.整个集团公司增加了800万元的利润,有时这 800万元会占据公司利润的较大比例. 3.对可比性的影响.可比性是指能使使用者从两组经济 情况中区分其异同的质量特征,这就要求不同企业之间的会 计政策要具有相同的基础,同时同一企业前后期要采取相同 的会计方法和会计政策,从而保证不同企业之间的信息和相 同企业前后期的信息具有可比性.母公司理念下的合并会计 报表对于公司的资产采取了双重计价方式,将子公司的资产 按母公司的投资比例以公允价值计价,其余部分则按账面价 值计价.当母公司对子公司的投资比例发生变化时,同样的资 产在前后期会表现出不同的价值,此时信息的可比性将会受 到质疑.例如,A