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第十一章 产品成本计算的分步法 【学习目标】 分步法，是按照产品的生产步骤归集生产费用、计算产品成本的方法。产品成本计算的分步法分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。本章要求掌握逐步结转分步法综合结转及其成本还原等相关内容。 第一节 分步法概述 一、分步法的概念和适用范围 产品成本计算的分步法，是按照产品的生产步骤归集生产费用、计算产品成本的方法。它主要适用于大量、大批的多步骤生产，因为在这些企业中，产品生产可以分为若干个生产步骤进行。 为了加强成本管理，不仅要求按照产品品种归集生产费用，计算产品成本，而且要求按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各步骤产品成本，提供反映各种产品及其各生产步骤成本计划执行情况的资料。 二、分步法的特点 (一)成本计算对象按生产步骤设立 (二)成本在完工产品与在产品之间的分配按生产步骤进行 (三)各步骤之间成本的结转在各步骤之间进行 三、分步法成本核算的一般程序 运用分步法计算产品成本，可按以下四个步骤进行。 (1) 按照各生产步骤，为每种产品(半成品或产成品)设立产品成本明细账(或产品成本计算单)，据以汇集该步骤产品发生的各项费用。 (2) 汇集生产费用于产品成本明细账上。每月按生产步骤及产品汇集和分配生产费用，编制各种费用分配表，登记产品成本明细账。 (3) 计算各步骤完工产品和在产品成本。 (4) 结转各步骤半成品成本，计算产成品总成本和单位成本。 第二节 逐步结转分步法 一、逐步结转分步法概述 (一)适用范围 (二)成本计算对象和成本结转程序 (三)生产费用在完工产品和在产品之间的分配 1) 第一步骤成本的计算 2) 第二步骤成本的计算 3) 第三步骤成本的计算 (四)半成品成本结转方式 二、逐步结转分步法的综合结转法 综合结转是指上一步骤转入的半成品成本，全部计入下一步骤成本计算单的“原材料”项目，或专设的“半成品”项目中。这种结转方式可以简化计算手续。 采用这种方式结转时，最后步骤计算出来的产品成本中的原材料项目，包括了前几个步骤转入半成品的加工费用，不能按成本项目反映产品成本结构，不利于按成本项目分析成本的升降原因，为解决这个问题需要进行成本还原。 三、逐步结转分步法分项结转 分项结转是指上一步骤转入的半成品成本，分别按照成本项目计入下一步骤成本计算单的有关成本项目中，这样结转计算的产品成本能够真实地反映产品成本结构，不需要进行成本还原。 但转账手续比较麻烦，特别是当半成品经过半成品库收发时，半成品明细账，也要分成本项目登记，当采用加权平均法结转半成品成本时，还要分别每一成本项目求得加权平均成本，因此，工作量较大，在实际工作中很少采用。 四、半成品成本的计价 在采用逐步结转分步法时，上一步骤转入的半成品成本可以按以下两种方法计价。 (一)按实际成本计价 (二)按计划成本计价 五、逐步结转分步法的优缺点 (1) 逐步结转分步法的成本计算对象是企业产成品及其各步骤的半成品，这就为分析和考核企业产品成本计划和各生产步骤半成品成本计划的执行情况，为正确计算半成品销售成本提供了资料。 (2) 采用逐步结转分步法计算成本时，半成品成本的结转与其实物的转移完全一致，所以各步骤成本计算单上的在产品余额，就是各步骤该产品实际结存的在产品成本，将各步骤成本计算单上的在产品余额汇总后，就是各步骤实际占用的生产资金总额，便于考核生产资金的占用情况，从而有利于加强生产资金的管理，同时还可以为外售半成品和为开展成本指标评比提供成本资料。 (3) 采用综合结转法结转半成品成本时，由于各生产步骤产品成本中包括所耗上一生产步骤的半成品成本，从而能全面反映各步骤完工产品中所耗上一步骤半成品费用水平和本步骤加工费用水平，有利于各步骤的成本管理。 (4) 这一方法的核算工作比较复杂，核算工作的及时性也较差，当采用综合结转方式时，需要进行成本还原工作，采用分项结转时，虽然不需要进行成本还原，但转账手续也较复杂。 第三节 平行结转分步法 一、平行结转分步法的概念和适用范围 在采用分步法的大量、大批多步骤生产中，有的产品生产过程，首先是对各种原材料平行地进行连续的加工，成为各种半成品——零件和部件，然后再装配成各种产成品。 由于在这类生产企业中，各生产步骤所产半成品的种类很多，但半成品外售的情况却较少，在管理上不要求计算半成品成本，因而为了简化和加速成本计算工作，在计算产品成本时，可以不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本(即各步骤之间不结转所耗半成品成本)，而只计算本步骤所发生的各项生产费用以及这些费用中应计入产成品的“份额”。然后将各步骤应计入同一产成品成本的份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本，这种平行结转各步骤成本的方法，称为平