《初会计实务》重点难点串讲.doc

《初级会计实务》重点难点串讲 第一章　资　产 　(一)货币资金 　　1.现金清查 　　(1)通过“待处理财产损溢”科目进行核算; 　　(2)现金溢余无法查明原因的计入营业外收入; 　　(3)短缺的现金无法查明原因计入管理费用; 　　2.银行存款的核对 　　(1)未达账项 　　(2)银行存款余额调节表的编制 　　注意：银行存款余额调节表只是核对银行账目用的，不能作为记账依据。 　　3.其他货币资金的内容 　　支付结算方式：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款。 　(二)应收及预付 　　1.应收票据的账务处理 　　2.应收账款 　　包括：销售商品的价款、税款和代垫的运杂费、包装费等。 　　应收账款不仅要会客观题，还要掌握计算题和综合题。从客观题的角度要掌握入账价值、商业折扣、现金折扣的处理。从计算题和综合题的角度要掌握应收账款结合收入、坏账准备进行核算。 　　3.预付账款 　　注意两点：(1)预付并入应付核算;(2)在报表上的列示(“预付”和“应付”借方余额合计是“预付”，贷方余额合计为“应付”。) 　　4.其他应收款的内容 　　掌握哪些应收款项在其他应收款中核算即可。 　　5.应收款项减值 　　期末应计提的坏账准备=按应收款项计算的坏账准备应有的贷方余额-“坏账准备”在计提前已有的贷方余额，如果大于零，为补提的;如果小于零，则为转回的。 　　确认坏账：只要发生坏账，就应借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。已确认的坏账又收回，做一笔或两笔分录都可以。 (三)交易性金融资产 　　1.交易性金融资产取得的核算 　　取得时按公允价值入账，交易费用直接计入投资收益。注意，如果支付的交易款项中有代垫的现金股利和债券利息应分别计入应收股利和应收利息。 　　2.现金股利和债券利息的处理 　　被投资单位宣告现金股利或到了计息日，作为持有方应确认投资收益，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。收到时直接借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。 　　3.期末按公允价值计量，且其变动计入当期损益，公允价值上升或下跌，一方面调整交易性金融资产账面的余额，同时将变动的损益计入公允价值变动损益。 　　4.交易性金融资产的处置 　　(1)确认投资收益，原则：出售时的公允价值与取得时的初始金额的差额最终计入投资收益。 　　(2)相应的会计处理 　(四)存货 　　存货是非常重要的内容，重要程度比交易性金融资产还要高，考试时基本年年都考，分值也比较高。 　　1.成本的确定 　　包括：采购成本(买价、运费等以及可以归属于存货采购成本的费用)、加工成本和其他成本。 　　注意：不同来源的存货成本的确定如外购、自制和委托加工的。 　　2.发出存货的计价方法：实际成本和计划成本 　　实际成本：先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。 　　3.原材料的核算 　　(1)实际成本法下原材料的核算 　　取得时实际成本如何确定，发出时实际成本如何确定，这些过程中可能就会出现一些特殊的问题，例如采购的存货在运输途中发生的合理损耗。 　　掌握先进先出法、加权平均法和移动加权平均法发出存货成本的计算。 　　(2)按计划成本核算 　　从历年考试来看，计划成本核算主要考客观题。 　　第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方; 　　第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方; 　　第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方; 　　第四，平时发出材料时，一律用计划成本; 　　第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。 　　4.包装物 　　掌握客观题即可。 　　5.委托加工物资 　　(1)委托加工物资的成本确定 　　包括所耗用材料的实际成本、加工费、运费、按规定应计入的税金。 　　(2)委托加工物资的会计处理 　　注意：增值税和消费税的处理 　　增值税：如果企业是一般纳税人，取得了增值税专用发票，支付的增值税，根据加工费所支付的增值税就不计入委托加工物资的成本，而是计入进项税额，可以抵扣。如果是小规模纳税人就计入委托加工物资成本。 　　消费税：如果收回委托加工物资直接出售，被代扣代缴的消费税计到委托加工物资的成本。如果连续加工再出售，计到应交消费税的借方。 　　本知识点以客观题为主。 6.库存商品 　　商品流通企业库存商品发出商品的成本和期末结存存货的库存商品的成本，用毛利率法和售价金额的核算都应该会。 　　7.存货清查 　　(1)盘盈的存货冲减管理费用。 　　(2)盘亏的存货经批准后一般的经营损失计入管理费用;过失人的赔偿或者保险公司的赔偿计入其他应收款;非常损失的净损失