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会计与生态文明制度建设 沈洪涛 廖菁华 (暨南大学会计学系 510630) 【摘要】生态文明制度建设离不开会计与会计信息，同时也对会计提 出了新的要求。在政府层面，排放权交易、 环境税和生态补偿机制建设都需要借助会计确认和计量方法作为计价基础。在企业层面，环境会计正在转向生 态会计，以计量和管理企业对生态环境的影响。在社会层面，政府与企业的环境信息公开有助于建立起生态文 明制度建设中的对话合作机制。 【关键词】环境会计 生态会计 生态文明 一 、 引言 环境方面的挑战已成为我国敏感的社会问题和政治问题，如土地和水污染带来的健康隐患、PX项 目 和垃圾处理引发的群体事件、雾霾造成的外资撤退等等。生态崩溃之前首先引发的是社会不安，如货币 贬值、债务失控、破产、社会动荡甚至战争，这些问题都隐含了资源问题 (乔根 ·兰德斯，2012)。因 此，对于当下中国，生态文明绝不是物质丰盈和社会富裕后的奢侈品，而是保持和平与稳定的必需品。 十八届三中全会首次提出 “用制度保护生态环境”，强调要紧紧围绕建设美丽中国深化生态文明体制 改革，加快建立生态文明制度。生态文明制度建设包括了政府、企业和社会等主体，通过政府力量、市 场力量和社会力量的协调作用，使得管制手段、经济手段和社会手段相互补充和促进，从而实现生态文 明。政府是经济发展与环境保护的协调者和主要实施者，对环境问题的治理和防治负有不可推卸的关键 责任。企业作为经济活动的重要主体，既是大部分物质产品和服务的提供者，也是绝大多数污染物的直 接生产者，企业行为对于生态环境具有十分重要的影响。社会包括了社团组织、媒体、家庭和个人等。 一 方面，作为消费者，他们的消费行为会影响企业的生产和经营模式；另一方面，作为环境问题的承受 者，其环境监督和环保行动会直接起到保护环境的作用。 无论是政府、企业还是社会 ，进行生态文明制度建设都离不开最基本的管理和决策工具——会计及 会计信息，同时，生态文明制度建设也将在各个层面上对会计提出新的要求和挑战。 二、政府层面：发挥会计作用 。将外部性问题内部化 生态问题的本质是人类行为的外部性问题。在制度经济学家科斯看来，外部性存在的原因是产权界 定不清。生态环境系统是一个公共领域，公共领域的产权是不清晰的。沿着科斯的逻辑，解决生态问题 的一条可行之路就是建立包括排放权在内的生态环境质量交易市场 。在福利经济学家庇古看来，产生外 部性的原因是私人与社会的边际净产值相背离。要消除外部性，需要对产生负外部性的主体征税，对产 生正外部性的主体给予补贴，使私人与社会的边际收益 (成本)相等。基于这一理论，世界各国进行环 境税和生态补偿机制的设计与实践 (洪名勇，2013)。 (一)排放权交易 排放权交易是解决外部性问题的重要方法。环境税的实质是向政府购买污染物排放权，税额是购买 + 本研究得到国家自然科学基金 71272214)，中央高校基本科研业务费专项资金 (暨南跨越计划 12JNKY003)和广东省 人文社科重点研究基地 (2012JDXM一0011)的资助。 l2 价格。排放权交易与环境税不同的是，政策制定者没有为排放权直接贴上价格标签，而是通过法定的或 行政管理的程序将总排放额度分配给各个排放者，实际排放量高于排放额度的主体可以向实际排放量低 于排放额度的主体购买排放额度。政策制定者也可采用拍卖的方式分配排放额度 (Driesen，2010)。如果 排放权交易价格可以波动，以及拍卖排放权 的收益不影响市场正常运行，那么排放权交易与环境税 的效 果相差不大；如若不然，则排放权交易解决负外部性的效果远低于环境税 (Aldyeta1．，2008)。当排放 权 的交易价格高于减少排放量的技术成本时，会激励减排技术的创新 ，从而降低社会总排放量 。因此， 排放权交易的价格机制是能否解决外部性问题的关键 (Driesen，2014)。排放权交易价格的确定离不开对 排放权、生态资产、减排技术的会计确认与计量。目前会计学界对排放权的确认与计量研究较多，但标 准仍未统一。欧盟至今仍无统一的碳排放权会计处理指南。美国虽然在上世纪90年代已确立了二氧化硫 排放的许可证发放和跨区域交易制度，但是FASB至今也没有给出统一的排放权会计处理指南。为完善排 放权交易价格机制，迫切需要统一排放权的会计确认与计量。 (二)生态补偿机制