近十年我国会计制度变迁综述与启示.pdfVIP

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 近十年我国会计制度变迁研究：综述与启示 徐铁祥 何安亿 （湖南大学工商管理学院 长沙 410079 ） 【摘要】近年来，我国会计制度变迁及企业会计准则与国际财务报告准则趋同的问题成为会计理论研究的热点。在从 会计制度变迁性质、动因、特征等方面对我国最近十年会计制度变迁的研究成果进行述评的基础上，结合我国及国际现实 情况，得出我国会计制度变迁的规律及其对我国未来会计制度改革的启示。 【关键词】会计制度 制度变迁 规律 启示 随着我国改革开放政策的不断深入，特别是自加入 度进行分析。但他们分析的切入点又不一样：徐玉德是直接从 WTO 之后，会计制度改革的进程随着经济发展全面推进，我 博弈的利益主体出发进行分析，而雷光勇等与彭数学是从客 国企业会计准则与国际财务报告准则趋同的改革趋势已呈现 体———会计制度的内涵与特性出发，即会计制度作为一种公 出不可逆转之势。本文对我国会计界2000 ~ 2010 年关于会计 共物品，具有能导致财富非生产性转移的经济后果，具体表现 制度变迁方面的研究成果进行回顾、分析与总结，旨在发现我 为会计制度及会计准则可以通过影响多个相关利益主体的经 国过去会计制度变迁的规律，得出我国今后会计制度改革的 济行为来影响财富在各相关利益主体之间的分配。 相关启示，推进我国会计制度变迁研究和提高我国会计制度 2. 补充观点：会计制度变迁是经济利益和会计准则制定 改革的有效性。 权的再分配过程。雷光勇等和彭数学都认为，会计制度变迁本 广义的会计制度包括正式的会计制度和非正式的会计制 质上也是经济利益和会计准则制定权的再分配过程。这个观 度。正式的会计制度即会计法律制度体系，指调整经济关系中 点是基于“会计制度具有某种经济后果”的特性得出的结论： 有关的各种会计法制规范的总称，一般而言是经济法律制度 会计导致财富非生产性转移，而又难以做到完全的中立，因此 体系中的一个重要组成部分（郭道扬，2004），包括会计法律、 人们可以通过会计寻租以增加自身利益，而这又促使了会计 会计法规、会计准则、行业会计制度等；而非正式的会计制度 制度的变迁。“会计制度变迁是经济利益的再分配过程”观点 指社会所接受和认可的会计行业中的道德和惯例等。限于篇 是从变迁结果的角度看问题，对主流观点进行补充；而鉴于会 幅，本文中的“会计制度”仅指正式的会计制度。 计制度变迁结果的经济利益特性及其过程的持续动态博弈 一、会计制度变迁性质的研究 性，相关利益主体有参与会计准则制定权争夺的动因和机会， 1. 主流观点：会计制度变迁是一个动态的持续博弈过程。 因而“会计制度变迁是会计准则制定权的再分配过程”观点是 我国如徐玉德（2008）、彭数学（2007）、雷光勇等（2005）等学者 合理的，但我国现实中的会计准则制定权是既定的———主要 都持有类似观点。徐玉德认为，会计规范变迁中的博弈在现实 掌握在政府手中，因而对我国而言会计准则制定权的再分配 中表现为政府颁布会计准则，市场主体会尽可能利用准则中 问题就并不突出。 的破绽或漏洞钻营牟利，政府一旦发现便会采取措施完善原 二、会计制度变迁动因的研究 来的准则，制定新的准则加以疏导、规范，政府和市场主体便 1. 会计制度变迁动力：各利益主体的利益诉求。伍中信等 会展开新一轮博弈。笔者认为，此分析是对现实情况的高度概 （2002）指出，人们的利益不同，各自在会计改革中起到了不同 括，但忽略了政府自身的利益因素及其在会计制度变迁过程 的作用。财务报表编制者、财务报表使用者、财务报表审计者、 中的主动性；分析中博弈的利益主体简化为政府与企业经营 政府机构各方的利益冲突决定了会计制度变迁不可能是一个 者，即监督者与被监督者之间的博弈，忽略了市场的其他利益 纯技术过程。盖地等（2010）认为，会计准则变迁是由其自组织 主体。