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保险合同取得成本会计研究 ????取得成本的定义、内容及会计模式对保险公司非常重要，直接影响到保险公司利润衡量和资产负债管理。取得成本会计对于经营人寿保险业务的公司影响更大，因为人寿保险合同期比较长，有的甚至长达几十年，而取得成本主要集中在保险合同的前几年，尤其是第一年，取得成本费用化处理还是资本化处理对保险公司利润及利润分布影响很大。????尽管目前国际会计准则委员会(IASB)暂时决定取得成本应在发生时费用化，但是关于取得成本会计的讨论一直没有停止，争议的主要内容有：保险合同取得成本的定义是什么？包含什么内容？费用化处理还是资本化处理更为合适？????一、IASB与FASB对保险合同取得成本会计的意见????(一)背景介绍????长期以来，保险会计在世界各国各不相同，在《国际会计准则》中处于空白。1997年IASB首次提出设计保险会计方案，这是保险会计发展的重要一步。2001年准则陈述草案被负责保险会计方案的指导委员会放在国际会计协会的网站上，收到很多回复，可是准则陈述草案的讨论进展非常缓慢。IASB在2002年将保险会计方案分为两个阶段：第一阶段，2005年定义保险合同，提出进一步的信息披露要求；第二阶段，提出综合的保险合同会计原则。????在《国际会计准则》的发展进程中，一个重要的里程碑是2002年的诺沃克协议，该协议规定IASB和美国财务会计准则委员会(FASB)应尽可能寻求融合。2004年4月，IASB和FASB同意第二阶段的保险会计方案由IASB牵头。????保险会计方案的第一阶段随着2004年《国际财务报告准则第4号(IFRS 4)——保险合同》的发布而告终。第一阶段没有专门提到保险合同取得成本会计问题，主要是因为IFRS 4是一个过渡性的准则，取得成本会计是现存保险合同计量模型的组成部分，需要对保险合同计量模型进行整体探讨的前提下进一步研究。保险会计方案的第二阶段，预计于2010年底或2011年初结束。????(二)IASB对保险合同取得成本会计的讨论????2009年4月和7月，IASB和FASB联席会议讨论保险合同会计问题，保险合同取得成本会计问题是其中的一个讨论主题，主要涉及：保险合同取得成本的定义是什么？包含什么内容？费用化处理还是资本化处理更为合适？????2009年10月，IASB暂时决定保险合同取得成本应在发生时费用化，并且在合同开始时不应该确认与保单取得成本相等的部分保费作为收入。????2010年3月，IASB和FASB联席会议对保险合同会计问题的讨论表明，保险合同取得成本会计处理仍然存在争议。现场问卷调查表明，许多人寿保险公司不支持IASB在2009年10月对保险合同取得成本费用化处理的决议。因为与非人寿保险相比，人寿保险首期取得成本数量大且合同期限长，受到的影响更大。与会者向IASB提出了保险合同取得成本会计处理的两类建议：一类是在现存保险负债计量模型下，取得成本费用化处理；另一类是将取得成本作为无形资产处理。????1.现存保险负债计量模型下，取得成本费用化处理????下面简化的例子忽略了时间价值，但可以用来说明不同方法的原理。假设保险人将保费定为100，其中：期望的现金流出(65)、风险边际(15)、取得成本(20)。????方法一，维持IASB原有的决定，即保险合同取得成本在发生时费用化，并且在合同开始时不确认与保单取得成本相等的部分保费作为收入。????(1)保险合同负债=期望的现金流出(65)+风险边际(15)+剩余边际(20)①=100；????(2)保险合同取得成本(20)确认为当期费用。????方法二，保险合同负债的计量是被扣除了取得成本后的保费。????(1)保险合同负债=期望的现金流出(65)+风险边际(15)=保费(100)-取得成本(20)=80；????(2)保险合同取得成本(20)确认为当期费用；????(3)意味着保费收入(20)被确认。????方法三，保险合同取得成本作为期望的现金流出的一部分，并决定合同的剩余边际。????(1)保险合同负债=期望的现金流出(85)②+风险边际(15)=100；????(2)一旦保险合同取得成本(20)被支付后，保险合同负债就降为80；????(3)保险合同取得成本(20)在发生时确认为费用。????方法三和方法二结果一样，但是方法三在计算保险合同期望的现金流时更直观，更符合传统上精算师把取得成本作为现金流的观点。????2.保险合同取得成本资本化处理????资本化处理将保险合同取得成本确认为无形资产，因为在取得成本发生时，保险人获得了客户关系，可以在合同期内获得利益。这种作为客户关系的无形资产，支持了保险人支付保险合同取得成本来预订持续的保险业务的事实，应该在承保期间