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* 企业会计准则第18号——所得税 原所得税费用核算原则 1、应付税款法：不确认时间性差异对所得税的影响额，按当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用。(永久性差异) 2、纳税影响会计法：确认时间性差异对所得税的影响额，按当期计算的应交所得税和时间性差异对所得税影响金额，确认为当期所得税费用。在这种方法下，时间性差异对所得税的影响金额，递延和分配到以后各期。 采用纳税影响会计法，企业可选择采用递延法或债务法进行核算。 递延法核算：在税率变动或开征新税时，不需对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，但是在转回时间性差异的所得税影响金额时，应当按照原所得税率计算转回。 债务法核算(利润表债务法)：在税率变动或开征新税时，应当对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，在转回时间性差异的所得税影响金额时，应当按照现行所得税率计算转回。 1、禁止采用递延法 2、要求采用资产负债表债务法核算递延所得税。 国际会计准则主要变化 一、要求采用资产负债表债务法,取消应付税款法及递延法： 1、为什么采用债务法？ 递延法：把本期由于暂时性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差异发生变化的以后期间予以转销，当税率变更或开征新税时，不调整由于税率的变更或新税的征收对递延税款余额的影响。 故：资产负债表上递延税款的余额不代表企业真实的收款权利或义务； 债务法：税率变更或开征新税时，要按新的税率对资产负债表中递延税款余额进行调整。 故：客观反映了税率变动而引起的企业的所得税付款义务或收款权利。 新准则突破及难点(一) 2、为什么采用资产负债表债务法？ 利润表债务法与资产负债表债务法： 利润表债务法注重时间性差异；资产负债表债务法：注重暂时性差异。 时间性差异： 指在一个期间内产生而在以后的一个或多个期间转回的应税利润与会计利润的差额。 侧重从收入或费用角度分析会计利润和应税利润之间的差异。 揭示的是某个会计期间内产生的差异。 所有时间性差异都是暂时性差异。 新准则突破及难点(一) 暂时性差异： 指资产、负债的计税基础与其列示在财务报表上的账面金额之间的差异，随着时间的推移，该差异会消除。 该差异在以后年度当财务报表上列示的资产收回或列示的负债偿还时，会产生应纳税金额或可抵扣税金额。 侧重从资产和负债的角度分析会计收益和应税所得之间的差异，反映的是某个时点上存在的异。 并非所有的暂时性差异都是时间性差异(如资产重估)。 资产负债表债务法能更真实准确地反映企业某一时点的财务状况，提高会计信息质量。故新准则明确提出所得税会计核算必须采用资产负债表债务法。 新准则突破及难点(一) 二、引入的新概念： 1、计税基础： 指计税时归属于该资产或负债的金额，即按税法的规定，一项资产或负债的金额。 2、资产的计税基础： 指企业收回资产账面价值的过程中，计算应税利润时能够抵扣应税经济利益的金额。如果这些经济利益不需纳税，则该资产的计税基础即为其账面价值。 (例：一台设备原值200万元，已提折旧60万元，其计税基础为140万元。若重估值为200万元，则产生60万元的暂时性差异。) 3、负债的计税基础： 指各项负债账面价值减去其在未来期间计算应税利润时可予抵扣的金额。对预收款项产生的负债，其计税基础为账面价值减去未来期间不征税的金额。 (例：应付罚款为100万元，因罚款不可抵扣，故其计税基础为100万元。) 新准则突破及难点(一) 4、暂时性差异： 指一项资产、负债的计税基础与其资产负债表账面价值的差额。一项资产或负债的计税基础是在计税时归入该资产或负债的金额。 暂时性差异分为应税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 应税暂时性差异，导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额，由此产生递延所得税负债的差异。 可抵扣暂时性差异，将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额，由此产生递延所得税资产的差异。 新准则突破及难点(一) 第一章 总则 　　　第一条 为了规范企业所得税的确认、计量和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。　　第二条 本准则所称所得税包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。　　第三条 本准则不涉及政府补助的确认和计量，但因政府补助产生暂时性差异的所得税影响，应当按照本准则进行确认和计量 第二章计税基础  　第四条 企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的