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浅析我国财产保险IBNR准备金的计提杨厚勇（中银保险有限公司安徽分公司）[摘 要]本文以法定规则下IBNR准备金评估过程为起点，介绍企业会计准则2号解释下IBNR评估方法的区别，最后指出目前方法下我国财产保险公司计提已发生未报案赔款准备金评估方法存在的问题。基于所采 用理论方法和样本数据基础，本研究的结论表明，在现行规则下IBNR提取方法存在过多人为控制因素，可能 造成恶意修改，建议参照国际通行的评估方法，尽快制定明确的计提IBNR的方法。[关键词]IBNR准备金；企业会计准则2号解释；试行办法一、引言行）》（下文简称《试行办法》），这是与国际通行做法一致的非寿险责任准备金计提标准，该 管理办法规定责任准备金应按照相应的精算 方法谨慎提取。3、20 08年 8月7日至今，财政 部继发布《企业会计准则解释第2号》(以下简 称2号解释）后，又发布了一系列针对2号解释 的相关说明及规定，进一步明确了重大保险风 险测试、准备金计量及其控制程序等事项，在 IBN R准备金提取过程中首次引入了风险边际 与贴现因素，极大的提高了准备金提取的精细 程度。试行办法发布后，我国财险公司的核算方 式与之前的核算体系发生了很大的变化，特别 在准备金的评估上，要求按照精算方法来评估 未决赔款准备金等各项准备金。因此，如何提 升未决赔款准备金提取的合理性，降低未决赔 款准备金的波动风险，有利于财险公司保持持 续盈利能力、降低偿付能力不足风险、完善法人 治理结构，也有利于财险行业稳健经营、防范市场非理性竞争、降低系统风险。本文以法定规IBNR（incurred but not reported）赔款准备金是保险公司对已经发生保险事故但尚 未报告的赔款给付所计提的责任准备金。1999 年，保险评级机构A.M.Best调查了1969－1998 年之间640家破产公司的破产原因，调查结果 表明：准备金低估、定价不足是非寿险公司失去 偿付能力的主要原因，占破产公司的54%。在我 国保险业高速发展的现阶段，加强责任准备金 的管理有利于保险公司认识自身偿付能力的充 足性，进而保证我国保险业的稳健发展。我国IBN R准备金提取的制度发展主要经 历了3个阶段：1、财政部1999年1月颁布的《保 险公司财务 制 度 》中 规 定，保 险公司计 提 的 IB N R 按不超 过当年实际赔款 支出额的4％提 取。2、中国保监会于20 0 4 年底及20 05年2月 份相继出台了两个重要文件，即《保险公司非 寿险业务准备金管理办法（试行）》和《保险 公司非寿险业务准备金管理办法实施细则（试阐述2号解释下IBNR准备金计提的区别，最终得出本文的研究观点。赔款之和。本论文选用已报案赔款数据进行分析，其相对于已决赔款数据更为复杂。（二）法定规则下的IBNR准备金计提过程二、实证数据的整理与分析链梯法是最早采用流量技术估计未来赔款进展模式的方法，也是准备金评估模型中应用 最为广泛的技术。链梯法基于这样的原理：各 进展年的赔款相对稳定，赔款延迟模式可根据 进展年之间的一定比例关系来描述，如果未来 事故年会延续过去的赔款延迟模式，那么可以 通过延迟模式的规律来估计最终赔款。链 梯 法计 提I B N R 准 备 金 的流 程 图 如下所示：（一）关于分析的几点定义1、2 0 0 8 年 全 行 业 财 产 保 险 保 费 收 入24 46.3亿元，其中车辆保险保费收入1702.5 亿元，占比69.59 %；财产保险总赔款1418.33 亿元 ，车 险赔款10 4 6 .5 3 亿元 ，占总赔 款 的73.79 %，因此，要分析 现行 制度下IB N R准备 金提取存在的问题，以车险业务为对象较有意 义。本文将采用某一成立不久的财产保险公司（下文简称A公司）车险数据进行分析。2、实物操作中，常用的IBN R准备金 评估 方法主要有链梯法、案均赔款法、准备金进展 法、赔付率法和B-F法，他们主要适合不同的情 况来适用，其中最基本和常用的方法是链梯法 和案均法。但就原理而言，各方法大同小异，本 文采用最常用的链梯法进行评估。3、根据链梯法评估IBN R准备金时，主要可采用已决赔款链梯法和已报案赔款链梯法，1、构建赔款流量三角形表1累计已报告赔款进展年度事故年度12345200551779.0068175.0069802.0069694.0070041.00200640143.0067978.0075144.0077947.00200755665.0080296.0087961.00200843401.0057547.00200928800.00已决赔款（核赔通过）11346.0033568.0062832.0062347.0066402.00已发生已报告未决赔款准备金17454.0023979.0