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合并报表：递延所得税资产的抵销【例题】甲公司是乙公司的母公司，所得税税率为25％，2007年和2008年有以下内部 业务发生： （1）2007年乙公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件8万元。甲公司A商 品每件成本为6万元。2007年乙公司对外销售A商品300件，每件销售价格为9万元；年末结存A商品100件。2007年12月31日，A商品每件可变现净值为7.2万元；乙公司对A商品计提存货跌价准备80万元。 （2）2008年乙公司对外销售A商品40件；2008年12月31日乙公司年末存货中包括 从甲公司购进的A商品60件，A商品每件可变现净值为5.6万元。A商品存货跌价准备的期末余额为144万元。 【要求】 个别报表 合并报表 抵销金额 存货账面余额 100×8=800(计税基础) 100×6=600 800-600=200 存货跌价准备 100×（8-7.2）=80 0 0-80=-80 存货账面价值 720 600-0=600 200-80=120 递延所得税资产 80×25％=20 (800-600)×25％=50 50-20=120×25％=30 2008年 存货账面余额 60×8=480(计税基础) 60×6=360 360-480=-120 存货跌价准备 60×（8-5.6）=144 60×（6-5.6）=24 24-144=-120 存货账面价值 480-144=336 360-24=336 336-336=0 递延所得税资产 144×25％=36 (480-336)×25％=36 0-30=-30（07年金额） 方法三：-14-16=-30 递延所得税资产—集团—A产品 08年初：50 08年末：36 　 08年转回：50-36=14　 递延所得税资产—购进企业—A产品 08年年初：20 08年计提：36-20=16 08年年末：36 　 【例题】甲公司为母公司，乙公司为子公司，所得税税率为25%，相关资料如下： (1)2007年，甲公司向乙公司销售A产品100台，每台不含税（下同）售价为7.5万元，增值税率17%。每台成本为4.5万元，均未计提存货跌价准备。当年乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。2007年末乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至每台7万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。 (2)2008年，乙公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货。2008年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品可变现净值下降至每台5万元。? 【要求】编制07年和08年年末内部交易的抵消分录，考虑所得税的影响。 【答案】 （1）2007年12月31日 借：营业收入???? 100×7.5=750　 　 贷：营业成本????????????? ? 750 借：营业成本?? 60×（7.5-4.5）=180　　 贷：存货?????????????????? ??? 180 借：存货——跌价准备??60×（7.5－7）=30　　 贷：资产减值损失????????????????????????30 借：递延所得税资产?（180-50）×25%=37.5　　 贷：所得税费用???????????????? ??37.5 存货跌价准备—集团—A产品 　　 　07年初：0　07年末：60×（4.5-7）=0 存货跌价准备—购进企业—A产品 　　 　07年年初：0　07年计提：30　07年年末：60×（7.5-7）=30　　 （2）2008年12月31日 借：未分配利润——年初?? ? 180　　贷：营业成本??????????????????? ?180借：营业成本??30×（7.5-4.5）90　　贷：存货??????????????? ?????90 存货跌价准备—集团—A产品 　　 　08年初：008年计提：2408年末：30×（4.5-5）=0 存货跌价准备—购进企业—A产品 　　08年转销：30×30/60=15 　08年初：30　08年计提：75-30+15=60　08年末：30×（7.5-5）=75 　　 借：存货——跌价准备? 30　　贷：未分配利润——年初?????? 30借：营业成本???????????? ? 15　　贷：存货——跌价准备?????????? ? 15借：存货——跌价准