人力资源管理概论(8章).pptVIP

会计利润与应纳税所得额 备注 股份有限公司及外商投资企业都已经执行了2001年发布的《企业会计制度》 由于会计制度与税收法规分别由财政部与税务总局负责制定，部门权力分割导致会计与税收制度的衔接较弱，企业的相关报表通常需要分别做两套。 应纳税所得额=应纳税收入总额-准予扣除项目金额 会计利润 应纳税所得额 企业按照财务会计制度的规定进行核算得出会计利润 企业根据税法的规定做相应调整后，计算出企业应纳税所得额 企业所得税相关问题 人力资本咨询项目中主要涉及的税前扣除项目： 工资、薪金支出 职工工会经费、职工福利费、职工教育经费 各类保险基金和统筹基金 住房公积金 差旅费 佣金 工资、薪金支出 定义： 纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括：基本工资、奖金、津贴、补贴（地区补贴、物价补贴和误餐补贴）、年终加薪、加班工资及与任职有关的其它收入。 企业所得税税前扣除标准： 针对内资企业，2000年起，财政部规定计税工资的人均扣除最高限额为800元。具体标准由地方政府在财政部规定的范围内确定。个别经济发达地区需提高限额标准的应在不高于20%的幅度内报财政部审定；针对外商投资企业，工资、薪金支出可以全额税前扣除。 有关部门批准实施工效挂钩的企业，实际发放工资、薪金总额增长幅度小于经济效益增长幅度，可扣除。 企业职工 冬季取暖补贴、防暑降温费、劳动保护费 等在限额内据实扣除，限额由省级税务机关确定。 软件开发企业实际发生的工资总额可全额扣除，但必须符合严格的条件。 职工工会经费、福利费与教育经费 三费 提取基数 比例 职工工会经费 计税工资总额 2% 福利费 计税工资总额 14% 教育经费 计税工资总额 1.5% 注： 实际发放工资总额大于计税工资总额时，以计税工资总额为提取基数，小于时，以实际发放工资总额为基数。 工会经费的税前列支以《工会经费拨缴款专用收据》为凭证。 启示： 某些不可直接从税前扣除的项目，如：企业 补充养老保险可从福利费里支出，帮助企业节税。 外商投资企业由于工资支出可全额税前扣除， 因此计税工资总额较高，福利费提取的绝对额也较大。 外商投资企业不再提取14%的应付福利费 外商投资企业执行《企业会计制度》，不再按14％计提福利费，除医疗保险、住房公积金、退休保险等三项基金外，企业当期发生的福利费，先冲减“应付福利费”科目余额，“应付福利费”不足冲减的，直接计入当期管理费用在税前扣除，但税前扣除的此类费用不得超过全年企业职工税前列支工资总额的14%，超支部分也不得在以后年度扣除。 依据： 《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业为其雇员 提存医疗保险等三项基金以外的职工集体福利类费用税 务处理问题的通知》(国税函[1999]709号) 《外商投资企业执行企业会计制度)有关问题的规定》 （财政部财会(2001)62号文件） 财政部关于印发外商投资企业执行《企业会计制度》问 题解答的通知（财会[2002]5号） 各类保险基金和统筹基金 按照相关规定比例上交的部分，经税务机关审核后，税前可全额列支。超出有关规定的比例上交的部分，不得税前列支。 住房公积金 国有企业及集体企业按规定给予职工的住房提租补贴和住房困难补助，计入管理费用，管理费的核定采取比例和定额控制，与上年相比的增幅不得超过销售收入总额或利润总额的增长幅度。 企业按照国家规定比例缴纳的住房公积金，经税务机关审核，可在税前列支。 差旅费 能提供合法凭证，则可据实税前列支。 佣金 佣金符合以下条件，可计入销售费用： 有合法凭证 支付对象为独立从事中介服务的纳税人和个人（不包括本企业雇员） 支付给个人，除了另有规定外，不超过服务金额的5% 纳税调整举例 某企业在某一纳税年度内，发生下列收入事项： 产品销售收入：5000万元 转让商标使用权收入：150万元 利息收入：20万元（购买国库券） 应纳税收入总额 = ￥5,000 + ￥150 = ￥5,150 发生支出如下： 销售成本、费用加税金：3500万元 职工1000人，发放实际职工工资总额1000万元，税前可扣除总额为960万元 按标准可税前提取：福利费134.4万元，工会经费19.2万元，教育经费14.4万元。 应纳税所得额 = 5150 – 3500 – 960 - 134.4 - 19.2 - 14.4 = 522万元 应纳税款 = 522*33% = 172.26万元 个人所得税相关问题 人力资本咨询项目中涉及的主要个人所得应税项目: 工资、薪金所得 税前扣除项目 股息、红利所得 工资、薪金所得 定义： 个人因任职或受雇取得的工资、薪金