天狼 无师自通会计笔记-第4章.doc

第四章 存 货 本章内容主要涉及存货的确认和计量，与债务重组、非货币性资产交换和会计差错等内容密切相关。近3年考题为客观题，分数不高，属于不重要章节。 本章应关注的主要内容有：（1）存货初始计量的核算；（2）存货可变现净值的确认方法；（3）存货期末计量的核算。 学习本章应注意的问题：（1）取得存货时采购费用的会计处理；（2）哪些费用不能计入存货成本；（3）材料或配件存货期末账面价值的确定；（4）存货跌价准备的计提或转回。 与2007年教材相比，本章内容没有变化。 近3年题型题量分析表 年度 题型 2005年 2006年 2007年 题量 分值 题量 分值 题量 分值 单项选择题 2 2 1 1 多项选择题 1 2 合计 2 3 本章基本结构框架 一、存货的确认和初始计量 （一）存货的概念与确认条件 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。在理解存货的概念时，应注意以下几个问题： （1）存货的确认条件 某个资产项目作为企业的存货予以确认，应符合存货的定义，并同时满足以下条件：与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。这就意味着不能流入经济利益的存货，如毁损、过时等存货，不应确认为存货。 （2）提供劳务的企业，期末劳务成本如有余额，应计入存货中 【例】甲公司为乙公司提供技术咨询服务，该项目的总收入为30万元，至2007年1月末，如果劳务成本科目账面余额为10万元，则应计入存货项目。可见，存货不一定具有传统意义上的实物形态。 （3）建筑施工企业正在施工中的建造工程，相当于工业企业的在产品，属于建筑施工企业的存货。 （4）存货应以所有权为准，委托代销商品属于委托企业的存货。受托企业的“受托代销商品”不属于受托代销企业的存货，相应地“代销商品款”不属于受托代销企业的负债，在编制资产负债表时，同时计入存货项目并相互抵销。 （二）存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 存货成本 采购成本 购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 1．外购的存货 （1）存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 1.采购价格包括现金折扣，不包括商业折扣。　　2.采购费用　　A.运杂费包括运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费等　　B.运输途中的合理损耗　　C.入库前的挑选整理费　　3.税金：进口关税和其他税金 【例】甲公司支付117万元购入原材料，取得了增值税专用发票注明的价款未100万元，增值税额17万元。则甲公司账务处理如下： 借：原材料 100 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 贷：银行存款 117 【例题】某工业企业为增值税一般纳税企业，2004年4月购入A材料1 000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30 000元，增值税额为5 100元。该批A材料在运输途中发生1％的合理损耗，实际验收入库990公斤；在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本＝30000+300=30300（元）。合理损耗由入库的材料负担，说明入库材料的单位成本高了。 【例题】某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1200元，增值税额为1020000元。另发生运输费用60000元，装卸费用20000元，途中保险费用18000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（　）元。　　解析：一般纳税企业购入存货支付的增值税不计入其取得成本，其购进货物时发生的运杂费以及合理损失应计入其取得成本。本题中，按照购买5000吨所发生的实际支出计算，其中运输费用应扣除可以抵扣的7%进项税额。故该原材料的入账价值为：5000×1200+60000×93%+20000+18000=6093800元。　　【例题】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（　）元。　　A.32.4　　　　　　B.33.33　　　　　　C.35.