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盈余信息质量特征探析 国羹季泽 f山东经济学院I 【摘要】盈余是企业在一定期间内经营成果的表现形 不妨从会计信息的质量要求分析盈余信息的一般质量要求。 式，是企业向投资者传递的最重要信息之一。上市公司的年 (一)FASB对会计信息质量的规定 度会计盈余以及由此派生出来的相关指标信息在政策层面 和市场层面上都有相当重要的意叉．因此会计盈余信息具有 信息的质量特征》为题发布了SFACNo．2，认为会计信息最重要 明显的“经济后果”。使上市公司具有强烈盈余管理乃至财务 的质量恃征是决策有用性，而决策有用性是通过相关性、可靠性、 舞弊动机。本文从决策有用性出发．重点分析了盈余信息的 可比性、一致性、效益性及重要性等不同层次的若干个质量属 特殊质量要求。认为盈余信息质量最重要之处是要有助于预 性来保证的。 测企业未来业绩。为预测企业未来现金流量提供支持。而决 相关性及可靠性是会计信息的首要质量特征。同时具有 定预测价值的主要特征是盈余的现金保障程度、持续性、结 预测价值、反馈价值和及时性的会计信息才是相关的会计信 构性、平稳性和获利性。 息，也只有反映真实并I司时具有可验证性及中立性的会计信 【关键词】盈余信息决策有用质量特征 息才是可靠的会计信息。可比性及一致性是会计信息的次要 质量特征。除此之外，良好会计信息还应考虑重要性和效益 大于成本这两个限制条件。 盈余(earnings)是企业在一定期间内经营成果的表 (二)[ASC对会计信息质量的规定 现形式，是企业向投资者传递的最重要信息之一。上市公司 的年度会计盈余以及由此派生出来的每股收益、净资产收益 于编制和提供财务报表的框架》将质量特征定义为“是使财 率等相关指标信息在政策层面和市场层面上都有相当重要 务报表提供的信息对使用者有用的那些性质”，并对财务报 的意义。在政策层面上，会计盈余信息被各国立法和行政机 表的质量特征作了说明，提出财务报表应当具有可理解性、 构广泛使用，对上市公司从招股上市到摘牌下市的全过程进 相关性、重要性、可靠性、忠实反映、实质重于形式、中立性、 行评价与监管。在市场层面上，会计盈余信息为公司管理者 审慎性、完整性、及时性和可比性共11项特征，并进行了归 进行投资决策提供了增量信息，帮助其预测资本边际收益。 类。其中可理解性、相关性、可靠性和可比性是财务报表的主 而机构和普通投资者在做出理性投资决策时，也通常要考虑 要质量特征。会计信息的相关性要受其性质及重要性程度的 上市公司对外公布的财务报告中披露的盈余数字，据以预测 影响；可靠性要受忠实反映的程度、中立性及完整性的影响， 和分析的各种公司价值评估模型也大都以会计盈余指标为 而且忠实反映要考虑交易或事项的实质，立场中立在不确定 主要变量。很显然，会计盈余信息具有明显的“经济后果”． 事项或交易的处理上还应当持审慎的态度。 ．一般来说，优质的会计盈余信息能够缓解企业投资行为