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浅谈上市公司会计舞弊的防范与治理 学生：彭万林 指导老师：谢林海 班级：会计082班 专业：会计 学院：经济管理学院 日期：2011年8月21日星期日近年来，国内外一些大企业和上市公司相继爆出了会计造假和舞弊丑闻，使得人们对大企业的盈利能力和会计师事务所的客观独立性产生了疑虑，企业的会计舞弊及针对舞弊行为的舞弊审计也就成为社会公众和会计审计界关注的热点。近年来，国内外一些大企业和上市公司相继爆出了会计造假和舞弊丑闻，使得人们对大企业的盈利能力和会计师事务所的客观独立性产生了疑虑，企业的会计舞弊及针对舞弊行为的舞弊审计也就成为社会公众和会计审计界关注的热点,但关联企业之间往往在整个集团内又相互配套,这为上市公司通过内部交易调节合并数据提供了一个平台。上市公司关联方关系错综复杂,上市公司或其控制的大股东故意利用关联交易粉饰财务报告,通过突击重组等方式,追求一种华而不实的短期逐利行为。例如众所周知的广东科龙电器事件: 根据详细的调查资料显示：公司主要涉案高管公司原董事长顾雏军曾是扬州亚星客车股份有限公司及合肥美菱股份有限公司的董事长，同时又拥有一家全资公司即顺德市“格林柯尔企业发展有限公司”。 2005年4月底东窗事发，科龙电器被曝亏6416万，引发5月11日证监会对科龙电器立案调查。9月科龙公布重大事项公告，科龙前董事长顾雏军、执行董事严友松、张宏及原管理人员姜源等被执行逮捕，科龙就此面临重组或破产选择。在整个事件中，科龙电器舞弊手法主要涉及侵占、挪用、诈骗上市公司及其子公司财产，编造虚假事项，虚增利润，重大事项未披露等。 那么科龙电器是怎样进行造假舞弊的呢？经过相关人士调查后透露： 1、侵占、挪用及诈骗上市公司及其子公司财产 (1)利用科龙完成对天津格林柯尔出资，使之符合《公司法》的出资规定；混淆格林柯尔一科龙概念，骗取、侵占本应由江西科龙获取的廉价土地使用权相关利益；非法开设账户转移科龙资金；以广告费名义挪用科龙电器资金。 (2)利用关联交易诈骗上市公司子公司财产。 图1：科龙关联交易过程图一 图2：科龙关联交易过程图二 2、财务报表上虚增利润的手段分析 　　 顾在2001年底以较低的价格购得科龙股份，2002年科龙电器年报就扭亏为盈，净利润为1亿多，较2001年增长16个多亿。2003年其利润继续增加，2004年却亏损6416万元。 表1 科龙利润情况一览表 科龙电器除2000年和2004年主营业务收入变化较大外，在2001至2003年期间，收入虽然也有变化，但与净利润相比，收入变化比较平稳。那净利润的变化又是如何造成的?科龙电器三项期间费用在2001年增加7亿多，2002年减少12亿多。其中2001年增加营业费用占38.9%，管理费用占59.2%，2002年减少数中营业费用32.4%，管理费用66.6%。2002年科龙坏账准备转回约0.5亿，存货减值准备转回约2.12亿，冲回广告费7900万，维修费拨备相对2001年计提减少约5000万（合计约3.9亿），正是由于这些原因科龙在2002年才转亏为盈。 图3 科龙净利润趋势图 2,巧用会计政策。上市公司利用会计政策进行利润操纵主要方法有以下三种:（1）是变更会计核算和会计估计方法。改变折旧政策。利用政策规定的模糊性,延长固定资产折旧年限,使本期折旧费用减少,相应减少了本期的营业成本,从而增加了本期帐面利润;同时还可以通过高资产价值达到同样的目的。利用计提减值准备的人为因素。很多上市公司根据需要将其认为的坏帐、跌价损失、减值损失计提各类准备金,至于来年其认为不是坏账、不是损失,那自然又可以确认来年的收益了。(2)是利用时间差跨年度调节。提升当期业绩的潜亏挂账。企业的资产账户中,三年以上的应收账款、待摊费用、递延资产及待处理财产损失基本上已不具有赢利能力,资产质量一般较差,属于不良资产。上市公司为提升当期的经营业绩,都不愿处理不良资产帐户的余额,使其长时间挂在账上,我们把以上行为统称为潜亏挂账。提升将来业绩的巨额冲销。巨额冲销就是利用会计期间假设及应计制,通过操纵可自由控制的应计项目,把有可能在以后期间发生的损失提前确认,使利润在不同的会计期间转移,以提高以后年度的业绩。(3)是收益性支出资本化。利用权责发生制、收入和成本配比等会计原则,对已经实际发生的费用或损失,本应为收益性支出,却通过待摊费用、长期待摊费用、开办费、在建工程、待处理流动资产损失或待处理固定资产损失等科目予以资本化,形成大量虚