内部控制的产生和发展.docVIP

内部控制的产生和发展一、内部控制源于内部牵制 内部控制（Internal Control）是社会经济发展到一定阶段的必然产物。内部控制产生于本世纪40年代至70年代西方国家企业管理中的内部牵制。 (一)内部牵制的产生 早在公元3600年前的美索不达米亚时期简单的物品管理活动中就无意识的体现内部牵制思想；在古埃及，货币存入银库、谷物进粮仓前，都必须先由监察官检查登记，入库时再由出纳官清点、记录和保管；古罗马已产生了“双人记帐制”，规定一笔帐务要由两个记帐员同时记载，并定期将两人的帐簿核对；我国西周时代，为防止有些官吏侵吞财物，实施了“一人财赋之出入，数人耳目之通焉”的财物管理方法。 18世纪末的工业革命，极大的提高了社会生产力，促进了社会经济的发展。各种科学技术发现和运用使企业的生产能力和生产规模发生了根本性的飞跃。随着生产规模的不断扩大，原有的以家庭为单位的生产管理模式，已经无法满足现有生产规模扩大的需要。因此，家庭式自我管理为主的企业，迅速向利用专业人员管理的模式转变。美国铁路公司为了对遍及各方客货运业务进行控制与考核，采用的内部审计制度，由于效果显著，各大企业纷纷效仿。20 世纪初期，西方资本主义经济得到了较大的发展，股份有限公司的规模有了扩大，生产资料所有者和经营者相互脱离。美国一些企业在非常激烈的竞争中，逐渐摸索出一些组织、调节、制约和检查企业生产活动的办法，为了防范和揭露错误，按照人们的主观设想建立了“内部牵制制度”。 从历史上看，真正意义上的内部牵制应属于复式簿记体系。出于经济管理的需要，人们设想：两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的；两个或两个以上的人或部门有意识的合伙舞弊的可能性也大大低于一个人或一个部门舞弊的可能性。这种设想就为建立内部牵制提供理论基础。以后按照这种设想，凡是进行经济业务活动的处理上，都要经过两个或两个以上的人或部门去完成而建立起来的会计工作制度，就叫做内部牵制制度，它即是内部控制的雏形。 （二）内部牵制的含义 进入19世纪，内部牵制日臻完善。意大利的复式记帐法出现，标志着内部牵制趋于成熟。此时，对钱、帐、物实施岗位分离管理思想，充分的表现在企业的管理制度中。《柯氏会计词典》（Kohlerˊs Dictionary for Accountant）将内部牵制定义为：“以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查（cross-checkde）或交叉控制（cross-controlled）。” （三）内部牵制的种类 内部牵制是一种以事务分管为核心的自检系统，通过职责分工和作业程序的适应安排，使各项业务内容能自动被其他作业人员核对查证，每项业务的处理既不会被一人所包办，也不会因为由多人经手而没有相互牵制监督造成损失。内部牵制一般有以下几种类型： （1）实物牵制，是指通过两个或两个以上的人共同控制必要的实物工具，必须合作才能完成某一项工作的制约方式。例如，银行计算机主机每天启动时，必须要由两个人各自同时发出启动命令方可完成；银行金库大门钥匙由两人分别掌管，非同时使用不能打开。 （2）机械牵制，是指通过设置特定的运行程序，必须按程序进行操作才能完成某一项工作的制约方式。例如，正常的银行贷款发放必须依次经过贷前调查、贷时审查和审批程序，否则，逆程序就不行；计算机主机在启动时也必须按固定的命令顺序进行，否则无法启动。 （3）体制牵制，是指将一项业务交由两个以上部门或个人分别处理，以达到制约的目的。例如银行信用证业务，开证前由信贷部门负责调查认定和审批，再由国际业务部门办理开证手续；重要空白凭证的使用和保管执行分管分用。 （4）簿记牵制，是指通过会计原始凭证与记帐凭证，记帐凭证与会计帐簿，帐簿与会计报表之间的核对制约关系产生的牵制。例如储蓄卡片帐与储蓄分户帐、分户帐与总帐之间的核对关系。 二、内部控制的提出及演变 随着资本主义经济的初步发展，企业、公司等经济组织逐步发展起来，管理人、财、物及供、产、销，逐步成为企业的主要经济活动。尤其是在19世纪中叶至20世纪初叶，产业革命相继在英美等国家完成后，资本主义经济逐步从自由竞争阶段向垄断阶段过渡，推动生产关系和生产力发生了重大的变化，促进了社会化程度的发展，加剧了企业间的竞争，并最终导致企业内外加强管理的呼声更加激烈。一方面，资本家为了提高管理效益，获取高额利润，迫切需要在企业管理上采用比内部牵制更为完善、更为有效的控制措施；另一方面，资本主义国家政府为了适应当时社会关系的要求，也以法律的形式要求强化对企业财物资料及各项经济活动的内部管理，以保护投资者和债权人的经济利益。在这种形势