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内部控制与内部审计的关系研究 　　摘 要：内部控制与内部审计是企业加强内部监督与管理的重要手段，两者在企业的发展中既相互联系又相互区别，既相互作用又各自独立存在。明确二者之间的关系，有助于更好地认识内部控制与内部审计的特点和意义。本文首先综述国内外的研究现状，然后分析现阶段内部控制与内部审计的现状、存在的问题及原因，最后借鉴发达国家在内部管理与内部控制上的经验，提出完善我国内部控制和内部审计的措施。 　　关键词：内部控制；内部审计；关系 　　内部审计是内部控制活动的重要工具，内部控制的有效性，要靠内部审计来评价。内部控制反过来促进内部审计制度的发展。我国财政部、证监会、银监会、审计署、保监会五部委于2008年联合发布了《企业内部控制基本规范》，其目的在于加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展。这一规范的颁布与实施是会计领域、审计领域与国际相接轨的一项重大改革。如何高效地把我国企业经营的实际现状与他国成熟的成功经验相结合，建立适合于我国社会主义市场经济特点、有利于我国市场经济有序发展的体制规范，既是学术界一直在探讨的课题，也是政府竭力解决的难题。 　　一、国内外研究动态 　　内部控制与内部审计作为企业管理中不可或缺的重要组成部分，是国内外学者研究的重点。安然欺诈事件暴露了公司和证券监管问题的丑闻，深深震动了美国政府。美国国会为此颁布了《萨班斯――奥克斯利法案》（即 SOX 法案），该法案对上市公司的治理和内部控制提出了严格的要求和限制，产生了强烈的反响。该法案要求成立会计监察委员会、给予审计师更大的独立性、强化财务披露义务、加重处罚措施、强化SEC的监管职能。Robrt Moeller（2004）详细阐述了SOX法案对美国公司以及其内部管理的影响，认为该法案能够充分弥补美国政府对于企业的内部控制及审计的一系列弊端[1]。Ash Baugh-Skiffs William R. （2006）调查了法案颁布后依然有公司出现严重的经济问题[2] Andrew D. Bailey JrAudrey A. GramlingSridhar Ramamoor（2005）则认为内部审计是公司治理结构的关键组成部分，只有提高审计质量，才会提高内部控制的质量 [3]。Messed Daniel Bonefish（2007）等从来自未经审计披露的330家公司的报表案例分析及总结中明确地表明了内部控制的弱点以及信息的不确定性[4]。 　　我国随着《企业内部控制基本规范》的颁布施行，内部控制体系开始发挥作用。我国学者，都不约而同地把目光聚焦到了内部控制和内部审计上。吴寿元（2012）认为应从内部审计着手，联合政府相关部门完善会计制度[5]。杨瑞平（2009）认为，内部控制的健全与否对企业至关重要[6]。常婕（2011）从宏观角度进行分析，认为应总结国际先进经验，从我国国情出发，以理性的眼光去看待内部审计在现代企业中的作用[7] 。也有一些学者另辟蹊径，希望从不同的方面进行研究。谢婕（2014）就以深交所 336 家 A 股主板上市公司?檠?本，借助 stata11.0 软件进行描述性统计和多元回归分析，对内部审计及内部控制作了独特探讨[8]。王兵（2015）以内部审计制度建立和披露较完善的中小板市场作为研究对象，采用迪博内部控制指数衡量内部控制质量[9]。 　　综合上述文献可以看出，无论是从宏观视角看待内部控制与内部审计的协同性发展，还是从经济侧面观察内部审计之于内部控制的重要性作用，都绕不开审计的重要性。只有强有力的审计力度，才能促成内部控制的规范与合理。 　　二、我国内部控制与内部审计的关系分析 　　（一）我国企业内部控制的发展 　　我国内部控制发展较晚，直到十一届三中全会后，企业才拥有自主发展的广阔空间市场，内控逐渐成为企业重视的重点。内部控制与内部审计在这一段时间得到了长足的发展和理论的进步。我国在内部控制研究方面，主要是借鉴学习国外先进经验，由单独的会计控制转变为全面控制。 　　（二）我国内部审计的产生与发展 　　内部审计在我国出现的历史非常久远，在西周时期便初步形成。当时设立的宰夫职位便是满足于内部审计的作用而设立的。在我国计划经济时代，政府和企业并没有重视内部审计的作用，直到九十年代末，政府开始设立国家审计署及省市等各级审计机关，并于1995年出台《审计法》，使审计在法律上得到了承认，加强了内部审计对内部控制的监督。 　　（三）我国企业内部控制与内部审计的关系研究 　　1.内部审计在企业内部控制中的作用 　　（1）监督职能。内部审计发挥重要的内部审计职能，监控企业日常的经营活动以及资金运动。检查企业在财务中是否遵守了国家的法律和法规。 　　（2）评价职能。具体观察企业在日