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利益相关者理论主要内容及对财务报告的影响 读书笔记 一、利益相关者理论的提出 利益相关者理论研究的三个阶段： 利益相关者理论的萌芽始于多德(Dodd, 1932) ，但是，它作为一个明确的理论概念是在1963年由斯坦福研究所( SRI, Stanford Research Institute)提出的，而利益相关者观点形成一个独立的理论分支则得益于瑞安曼( Eric Rhenman)和安索夫(Igor Ansoff)的开创性研究，经弗里曼(Freeman)、布莱尔(Blair)、多纳德逊( Donaldson)、米切尔(Mitchell)、克拉克森(Clarkson)等学者的共同努力，使利益相关者理论形成了比较完善的理论框架，并在实际应用中取得了很好的效果，自此，利益相关者理论开始引人关注。 而比较受大众认可的还是1984年，弗里曼出版《战略管理：利益相关者管理的分析方法》中明确提出的利益相关者管理理论。其中的利益相关者管理理论是指企业的经营管理者为综合平衡各个利益相关者的利益要求而进行的管理活动。与传统的股东至上主义相比较，该理论认为任何一个公司的发展都离不开各利益相关者的投入或参与，企业追求的是利益相关者的整体利益，而不仅仅是某些主体的利益。 二、利益相关者的概念及分类 （一）、利益相关者的概念 自1963年斯坦福大学研究小组定义利益相关者以来，至今已有近30种定义。按照米切尔等人的归纳，利益相关者定义可以分为三个层次。 第一层次，泛指所有受公司经营活动影响或者影响公司经营活动的自然人或社会团体，如弗里曼的定义：“利益相关者是能够影响一个组织目标的实现或者能够被组织实现目标过程影响的人”。 第二层次，专指那些与公司有直接关系的自然人或社会团体，这样排除了政府、社会团体等，如纳斯的定义：“利益相关者是与企业有关系的人，他们使企业运营成为可能”。 第三层次，特指在公司下了“赌注”，其利益于公司利益紧密相关的自然人或社会团体，典型的如布莱尔的定义：“利益相关者是所有那些向企业贡献了专用性资产，以及作为既成结果已经处于风险投资状况的人或集团”。 （二）、利益相关者的分类 多维细分法和米切尔评分法是对企业利益相关者进行分类的基本方法。以上三个层次的概念从不同角度揭示了利益相关者的含义，我们认为，可以将利益相关者分为直接利益相关者和间接利益相关者。直接利益相关者如布莱尔所说，是那些对公司投入了专用性资产而这些资产又在企业中处于风险状态的自然人或法人，没有他们的参与，公司就不能作为一个经营主体存在下去，如股东、经营者、职工、债权人、客户、供应商等；间接利益相关者指虽然不与公司发生直接商事关系，但客观上影响公司或受到公司影响，公司必须对其承担一定社会责任的利益主体，如社区、政府、社会团体、新闻媒介等。 现实企业中利益相关者的类型是复杂多变的。就我国而言，企业的10种利益相关者在其主动性、重要性和紧急性三个维度上是存在一定差异的，大体可以这样分类：股东、管理人员和员工是我国企业的核心利益相关者；供应商、消费者、债权人、分销商和政府是企业中的蛰伏利益相关者；而特殊利益团体和社区则是企业的边缘利益相关者。 不同的个体因素和企业因素会对企业利益相关者的认识产生差异。不同性别、不同年龄、不同工龄、不同职务的人可能会对某一群体作为企业利益相关者的认识具有很大的差异；同样，这种差异也会发生在不同性质、不同规模、不同发展阶段以及是否上市的企业之中。 三、利益相关者理论的精髓 在陈宏辉的《利益相关者管理理论三则案例的启示》中，通过默克公司、壳牌石油公司和BK公司三个和利益相关者有关的案例中，提出了利益相关者理论的三条精髓：1、企业不仅仅是为股东利益而生存的，企业的持续发展必须主动考虑诸多利益相关者的利益要求，主动承担社会责任；2、企业管理的成效很大程度上依赖于管理层对利益相关者利益要求的回应质量，忽视利益相关者的利益要求，企业的持续竞争力必将会受到影响；3、要正确认识不同利益相关者的属性，并在动态变化的环境中平衡协调好众多利益相关者的冲突。 四、利益相关者理论下的企业绩效评价 基于利益相关者的利益要求，从任务绩效和周边绩效两个维度对企业进行绩效评价是利益相关者理论的必威体育精装版前沿课题。由于任何一个企业都有许多的利益相关者，而且不同的利益相关者的利益要求之间还存在着一定的冲突，因此这种方法需要考虑的变量很多，并且需要企业决策者根据实际情况进行取舍和平衡。但这一方法最大的优点是思路清晰，可以按照高度结构化的程序来处理企业与利益相关者的关系，并对企业的绩效做出整体评价，进而适时地改进企业公司治理架构的安排。 一般来说，基于利益相关者利益要求的企业绩效评价可以按照以下的程序性步骤来进行分析（如图）： （1）、对企业的利益相关者进行界定和分类。虽然说斯坦福研究院早在1963