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第三章 CPA法律责任 3.1 注册会计师法律环境 ? 一、CPA承担法律责任的依据（略） 无论按照普通法还是成文法，注册会计师都可能因执业原因承担相应的法律责任。 客户 第三者 二、CPA法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式（略） （一）社会原因 （1）消费者利益的保护主义兴起 （2）有关审计保险论的运用 “深口袋”理论和“风险社会化” （3）注册会计师对商业领域的参与日渐拓展 （二）表现形式 “诉讼爆炸” 保险危机 三、对CPA法律责任的认定 　　相关概念如下表： 认定 含义 案例 违约 是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求 如违反了与被审计单位订立的必威体育官网网址协议事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表 过失 是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎；评价CPA的过失，是以其他合格CPA在相同条件下可做到的谨慎为标准的 普通过失 （一般过失） 通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎；对CPA则是指没有完全遵循专业准则的要求 未按特定审计项目取得必要和充分的审计证据的情况，可视为一般过失 重大过失 是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎；对于CPA而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计 审计不以《审计准则》为依据，可视为重大过失 欺诈 又称CPA舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为 为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告 推定欺诈 又称“涉嫌欺诈”，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失 在美国许多法院曾经将CPA的重大过失解释为推定欺诈，特别是近年来有些法院放宽了“欺诈”一词的范围，使得推定欺诈和欺诈在法律上成为等效的概念 　　? 四、CPA法律责任的种类 CPA因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。这三种责任可单处，也可并处。如下表： 种类 责任承担 认定 行政责任 1．对CPA个人来说，包括警告、暂停执业、罚款、吊销CPA证书； 2．对事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等 一般由违约、过失引起 民事责任 主要是指赔偿受害人损失 一般由违约、过失、欺诈引起 刑事责任 主要是指触犯刑法所必须承担的法律后果，按有关法律程序判处罚金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罚等 一般由欺诈引起 　　? III．参考法规 《中华人民共和国CPA法》； 3.2 国外注册会计师的法律责任? ? （略） 一、CPA对客户的责任 二、普通法下CPA对第三者的责任 （一）CPA对受益第三者的责任 （二）CPA对其他第三者的责任 三、成文法下CPA对第三者的责任 （一）1933年《证券法》 （二）1934年《证券交易法》 （三）1970年《贪污欺诈损害组织法案》 （四）1995年《私人证券诉讼改革法案》 （五）2002年《公众公司会计改革和投资者保护法案》 3.3 中国注册会计师的法律责任? ? 一、相关法律规定 　　在我国，判断注册会计师法律责任的根据主要是成文法。近年来，随着我国社会主义市场经济的发展，有关法规对注册会计师的责任不断明确。到目前为止，对我国注册会计师及会计师事务所的法律责任有明确规范的法律和法规主要有：《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》和《刑法》。 　　（一）民事责任 　　民事责任在法律条款中规定如下表： 法律条款 规定 1．《注册会计师法》第42条 会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利益关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任 2．最高人民法院三个复函 1．最高人民法院法函[1996]56号 　　2．最高人民法院法释[1997]10号 3．最高人民法院法释[1998]3号 为验资报告使用人运用《注册会计师法》第42条向会计师事务所进行民事赔偿提供了依据 3．《证券法》第173条 证券服务机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出具审计报告、资产评估报告、财务顾问报告、资信评级报告或者法律意见书等文件，应当勤勉尽责，对所制作、出具的文件内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证。其制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任，但是能够证明自己没有过错的除外 4．《公司法》第208条第三款 承担资产评估、验资或者验证的机构因其出具的评估结果、验资或者验证证明不实，给公司债权人造成损失的，除能够证明自己没有过错的外，在其评估或者证明不实的金额范围内承担赔偿责任 　　? 　　（二）行政责任和刑事责任 　　行政责任和刑事责任在法律条款中规定如下表： （一）《