浅议《小企业会计准则》的纳税调整.doc

　　浅议《小企业会计准则》的纳税调整 浅议《小企业会计准则》的纳税调整 导读：《条例》规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。如某小企业2013年工资薪金支出10万元，税务机关确定的税前扣除金额为8万元，则　　工资薪金支出纳税调整项目明细表（单位：万元）　　2、职工福利费支出。《条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出可税前扣除的金额最高为工薪总额的14%。如果企业当年发生的该项支出≤ 为落实国家对小企业的各项扶持政策，规范小企业财务会计管理，财政部于2011年10月18日正式印发《小企业会计准则》（以下简称“小准则”），自2013年1月1日起在全国小企业范围内实施。小准则为简化核算和减轻小企业纳税调整负担，降低征纳税成本，对会计处理的规定与企业所得税法基本保持了一致。但由于税法和小准则实现的目标不同，使一些项目的核算上不可避开地存在差异，造成企业会计利润与企业所得税法规定的应纳税所得额不尽相同，需要在年度汇算清缴时需要对这些差异按企业所得税法的规定进行适当纳税调整。笔者以为小企业纳税调整事项主要有收入类、扣除类和资产类。 　　一、关于收入类调整项目 　　1、免税收入。税法规定的与小企业直接相关的免税收入，包括企业持有的国务院财政部门发行的国债取得的利息收入和居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益（不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益）。对于符合以上条件的免税收入，在计算应纳税所得额时应从利润总额中予以扣除。 　　如某小企业取得的国债利息收入2万元，符合条件的《小企业会计准则》的纳税调整由提供海量免费论文范文的..整理提供,希望对您的论文写作有帮助.股息、红利等权益性投资收益为1万元，在会计处理上已计入收入总额，但根据税法的规定，以上3万元属于免税范围，故在计算应纳税所得额应从收入总额中扣除3万元。 　　免税收入纳税调整项目明细表（单位：万元） 　　2、减计收入。税法及条例规定，对企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资料作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品，并且原材料占生产产品材料的比例也符合目录规定的，对取得的收入，减按90%计入收入总额。如某小企业经营某一资源综合利用项目的收入为10万元，发生相关成本费用8万元。按优惠目录减按90%计入收入总额的计税收入为9万元，即减计了1万元收入。 　　该项收入纳税调整增加额计算如下 　　减计收入纳税调整项目明细表（单位：万元） 　　这种方式下，企业不仅可以减少在这些项目上的税负，还有可能减少在其他项目上应纳的所得税。如某小企业发生该类收入200万元，相关成本费用185万元，按90%计入收入为180万元，则在该项目上的应税所得为-5（180-185）万元，按照企业所得税计算方式，不仅该项目免税，还可以减少其他项目的应税所得5万元。 　　3、减、免税项目所得。按照税法规定，属于企业减、免税项目所得的，可以按减、免税所得调整减少应纳所得税额。与小企业相关的减、免税项目所得主要有免税所得、减税所得、从事符合条件的环保节能节水所得、符合条件的技术转让所得四个部分。 　　（1）免税所得。是对符合规定的下列项目的所得免税：①蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；②农作物新品种的选育；③中药材的种植；④林木的培育和种植；⑤牲畜、家禽的饲养；⑥林产品的采集；⑦灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；⑧远洋捕捞。 　　（2）减税所得。是对符合《条例》规定的下列项目的所得，减半征收企业所得税：①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；②海水养殖、内陆养殖。如某小企业2013年发生了上述免税、减税所得各10万元，则免税、减税所得应调整减少额为15（10+10/2）万元。 　　（3）从事环保节能节水项目所得。包括小企业经营公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等项目的所得。对这类所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。某小企业从事的环保节能节水项目在2013年开始取得第一笔收入10万元，且以后每年取得收入均为10万元。则该企业在前三年应每年调整减少应纳税所得额10万元；自2016年到2018年每年应调整减少应纳税所得额5万元，自2019年开始不再调整。 　　（4）技术转让所得。在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。如某企业在2013年发生技术转让所得600万元。该项技术转让所得纳税调整减少额为550万元（500+（600-500）/2）。 　　减、免税项目所得纳税调