IAS17租赁会计—变动租金之个案探讨.PDFVIP

費 用 IAS 17 租賃會計—變動租金之個案探討 卓 佳 蓉 接續上期專刊 在上期 IFRS 專刊「 IAS 1─租賃公報影響試析」中，已針對國內企業在 IFRS 影響數分 適用 IFRS 後租賃合約之認定與會計原則差異作比較，並彙整 2012 年開帳日 析，並以個案 公司為例 台灣上市櫃公司相關影響數。在 IAS 17 的適用上，主要的調整有三項︰租賃 類別之判斷改變、變動租金的平準化（改採直線法）、及售後租回利益認列差 異，本期繼續以三篇文章追蹤租賃會計。 首先，就我們的觀察，變動租金議題較有趣，正好 F- 富驛（2727 ）提供 極完整的資料，故本文以該公司進行個案探討 IAS 17 之影響。 本系列除本篇 另外兩篇則更深入探討 IAS 17 之相關解釋公報─ IFRIC 4 「協議是否包含 外，另有兩篇為 租賃之判斷」，首篇重點放在如何判斷形式上屬於一般買賣合約，然相關產品 IAS 17 之相關 風 險 實 質 已 從 賣 方 移轉 給 買 方 之 租 賃 型 態； 而 次 篇 係 以 近 來 廣受 討 論 之 國內 解釋公報─ IFRIC 4 探討 民 營 電 廠 與 台 電 間 購 電 交 易 為 例 ， 分 析 得 出 此 解 釋 公 報 對 相 關 廠 商 後 續 營 運，實際上將創造出降低成本（因無需提列電廠折舊）之有利因素。 不 論 是 實 際 案 例 之 後續 追 蹤 ， 亦 或 深 入 分析 細 部 之 解 釋 公 報 ，處 處 均 可 發現 IFRS 「實質重於形式」重要精神之身影，此外，從會計處理變動背後所 隱 含 意 義 ， 以 及 後 續對 相 關 企 業 財 報 表 達之 衝 擊 ， 都 對 讀 者 或財 報 使 用 者而 言能提供額外之判斷資訊，本系列三篇文章，將值得細細閱讀。 一、 F- 富驛之背景 百貨、觀光飯店、通路業者多需要店面/ 賣場，以直接面對消費者。店面 可 買 可 租 ， 基 於 資 金 考 量 ，承 租 極 普 遍 ，特 別 是 在 加 速 擴 點 時 。 而 為確 保 營 運場所之 穩 定使用 性 ，租期通常 較 長 ，10 年以上的 長 期租賃所在多有， 且 實 務 上，租約多 非固 定不動。 常見 「裝潢 期間 免 租金」、或先低後 高 。特 別是 長 期 租 約 ， 通 常 並 非 年年 固 定 ， 多 半 在 初 期以 優 惠 租 金 搭 後 續的 租 金 調 漲 。 初 期 看 似 房 東 倒 貼 ，但 在 租 期 義 務 下 ， 實為 租 期 內 的 現 金流 量安 排 ，僅 是供 應 商 （ 房 東 ） 放 帳 較長 而 已 。 就 基 本 會 計 學 來 看 ，絕 不 可 能 就此 當 作 供 應 商 奉贈 ，自然 應 將續後的 高額租金， 攤至初 期（租金平準化）。 如 前 期所 述 ，受變動租金平準化影響最大 的業者有三 ：大洋、燦坤 及 F- 富 驛 ， 如 表 一 所 示 。這 三 家 公 司 ， 以 益 航 持 有 大 洋 百 貨 之 故 ， 影 響 最 大 ；F- 富驛金額 雖小 ，但 影響比例 最大 ，且 資料 最 完整， 最宜 作為個案探討。 94 TEJ 信用風險評估專刊 2013 年 9 月