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持有至到期投资 内容提要 持有至到期投资的涵义 持有至到期投资的会计处理 1、持有至到期投资的初始计量 2、持有至到期投资的后续计量 3、到期时的会计处理 4、未到期前出售持有至到期投资时会计处理 持有至到期投资的涵义 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 1、持有至到期投资的初始计量 要点：以公允价值入账，交易费用计入初始 入账金额。 一般会计分录： 借：持有至到期投资——成本（面值） 　　　　　　　　 ——应计利息　　 ——利息调整　 应收利息　贷：银行存款 2、持有至到期投资的后续计量 要点：采用摊余成本进行后续计量。以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益。 （1）每年确认利息收益的分录如下： 借：应收利息 ③ 持有至到期投资——利息调整 ②-③ 贷：投资收益 ② （2）收到利息时： 借：银行存款 ③ 贷：应收利息 ③ （3）到期时： 借：银行存款 100 贷：持有至到期投资——成本 100　 一般会计分录： 借：应收利息（分次付息时，票面利息） 持有至到期投资——利息调整 贷：投资收益（债券期初摊余成本×实际利率） 持有至到期投资——利息调整  3、到期时会计处理 借：银行存款 贷：持有至到期投资——成本 4、未到期前出售持有至到期投资时 借：银行存款 　 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资——成本 　　　　　　　　　——利息调整（可能记借方） 　　　　　　　　　——应计利息 　　　投资收益（可能记借也可能记贷） 20×7年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总 额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款 2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券 发行日为20×7年1月1日，系分期付息、到期还本 债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率 为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该 债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因 素，该持有至到期投资20×7年12月31日的账面价 值为（　　）。 A.2062.14万元　　　　　　　B.2068.98万元 C.2072.54万元　　　　　　　D.2083.43万元 20×7年溢价摊销额 ＝2000×5%－2088.98×4% ＝16.4408（万元）， 20×7年12月31日账面价值 ＝2088.98－16.4408＝2072.54（万元）。 （1）每年确认利息收益的分录如下： 借：持有至到期投资——应计利息 ③ 持有至到期投资——利息调整 ②-③ 贷：投资收益 ② （2）到期时： 借：银行存款 120 贷：持有至到期投资——成本 100 持有至到期投资——应计利息 20　 一般会计分录： 借：应收利息（分次付息时，票面利息） 持有至到期投资——应计利息（一次付息时，票面利息） 持有至到期投资——利息调整 贷：投资收益（债券摊余成本×实际利率） 持有至到期投资——利息调整  3、到期时会计处理 借：银行存款 　贷：持有至到期投资——成本 　　　　　　　　　　——应计利息 借：银行存款 贷：持有至到期投资——成本 * * 企业买债券，打算持有至到期 持有至到期投资的会计处理 入账成本=(买价-到期未领的利息)+交易费用 入账成本=公允价值+交易费用 08.1.1 A发债券 面值1000万元，面率6%，每年末付息 09.1.1 09.3.1 B公司买入,买价1200万元，交易费用3万元 09.3.5 支付 到期未收 60万元 未到期 10万元 入账成本=1200 -60 +3 =1143（万元） 借：持 应收利息 60 贷：银 1203 ——成本 1000 ——利息调整 133 ——应计利息 10 1143 溢价 债券买入时所含 的未到期利息 溢价记借，折价记贷 债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息 计入“投资收益” 期末计量 04年初 2004 2005 2006 2007 2008 A买债券，面值100万元，4%，期限为5年 买价90万元，交