初级会计实务 第四章 收入习题精讲.pdf

第四章 收入 第一部分 知识回顾 考情分析 本章是《初级会计实务》中比较重要的一章，最近三年考试的平均分为8 分。 本章主要内容 ★收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经 济利益的总流入。 第一节 销售商品收入 一、销售商品收入的确认 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控 制 （三）相关的经济利益很可能流入企业 （四）收入的金额能够可靠地计量 （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 二、一般销售商品业务收入的处理 ★1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 ★2.交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。 三、★已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理 ★发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值 税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费——应 交增值税（销项税额）”科目。如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。 第1 页 会计分录处理如下： 发出商品时： 借：发出商品 （成本价） 贷：库存商品 （成本价） 同时，若销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认交的增值税销项税额： 借：应收账款 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） （注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交 增值税的分录） 客户承诺付款时确认收入，会计分录如下： 借：应收账款 贷：主营业务收入 同时结转成本： 借：主营业务成本 贷：发出商品 四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 （一）★商业折扣 企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 （二）★现金折扣 现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10,1/20,N/30”表示。 企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金 折扣，应在实际发生时计入当期财务费用。 在计算现金折扣时，还应注意销售方式是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增 值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。 （1）销售实现时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 （2）收到货款时： 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 （三）★销售折让 已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减 当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。 五、★销售退回的处理 （一）★对于尚未确认收入的售出商品发生的销售退回 借：库存商品 贷：发出商品 若原发出商品时增值税纳税义务已发生 第2 页 借：应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 （二）★对于已确认收入的售出商品发生的销售退回 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般 应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如按规定允许扣减增值税税额的， 应同时扣减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣，应同时调整相关财务 费用的金额。 销售退回时： 借：主营业务