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第七节 一般计税方法应纳税额的计算 二、进项税额 纳税人购进货物或者接受应税劳务、应税服务所支付或者负担的增值税额为进项税额。 【提示】 1.一般纳税人涉及进项税的抵扣； 2.存在货物、劳务、服务的接受行为； 3.货物、劳务、服务接受方支付或负担。 （一）可以从销项税额中抵扣的进项税额 分以下两类情况：凭票抵扣和计算抵扣。 凭票抵扣是增值税管理的重要特点，一般情况下，购进方的进项税由销售方的销项税对应构成。但是在某些特殊情况下，允许纳税人按符合规定的非增值税专用发票(如农产品收购发票、销售发票等)自行计算进项税额扣除。 1.凭票抵扣——一般情况 （1）从销售方或提供方取得的增值税专用发票（含货物及运输业增值税专用发票、税控机动车统一发票，下同）上注明的增值税额； （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额； （3）接受境外单位或者个人提供的应税劳务、服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证(以下称税收缴款凭证)上注明的增值税额。 【注意辨析】 增值税专用发票——可凭票抵扣进项税 增值税普通发票——不可凭票抵扣进项税 普通发票——不可凭票抵扣进项税 【注意辨析】运输费用的支付与收取 支付运费——凭票抵扣？代垫运费？ 收取运费——价外费用？业务收入？代垫收回？ 2.特殊情况下——计算抵扣 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 公式：进项税额=买价×扣除率 特点：前免后抵；自开自抵。 收购农产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。 烟叶收购单位收购烟叶时按照国家有关规定以现金形式直接补贴烟农的生产投入补贴（以下简称价外补贴），属于农产品买价，为“价款”的一部分。烟叶收购单位，应将价外补贴与烟叶收购价格在同一张农产品收购发票或者销售发票上分别注明，否则，价外补贴不得计算增值税进项税额进行抵扣。 P139农产品增值税进项税核定扣税法 ——自2012年7月1日起，在部分行业开展增值税进项税额核定扣除试点。 【提示】政策针对： （1）“前免后抵、自开自抵”的方式导致虚开农产品收购发票案件屡屡发生； （2）农产品深加工企业销售产品时，多数按照17%的税率计算销项税额，扣除却按照13%扣除率计算进项税额，很多纳税人认为如此“高征低扣”很不合理。 核定扣税试点改革的时间和范围： 自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法的规定抵扣。 试点改革的核心内容： 改革1，改变原计算抵扣进项税的方式，实行农产品进项税核定扣除办法。取消了试点产品的农产品收购发票的抵扣功能，改为实耗扣税法，按纳税人实耗农产品确定可抵扣的进项税。 改革2，将农产品进项税额的扣除率由13%改为纳税人再销售货物时货物的适用税率。即销售货物的税率是17%，扣除率就是17%；销售货物的税率是13%，扣除率就是13%。 核定扣除政策的具体运用 （1）购进农产品直接销售的——经销行为 当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/（1-损耗率）×农产品平均购买单价×13%/（1+13%） 损耗率=损耗数量/购进数量 【归纳】试行核定扣除企业的农产品经销行为采取销售数量控制法核定，纳税人根据每月农产品销售数量、农产品平均购进单价和农产品进项税额扣除率计算当期允许抵扣的农产品进项税额。 【案例】某企业（增值税一般纳税人）是《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》的试点抵扣单位，2015年1月，该企业外购农产品100吨，直接对外销售90吨。该批农产品购买单价每吨40万元，损耗率5%，则当期允许抵扣的增值税进项税额为： 当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/（1-损耗率）×农产品平均购买单价×13%/（1+13%）=90/（1-5%）×40×13%/（1+13%）=435.96（万元）。 （2）生产企业农产品进项税额核定扣除——生产销售行为 有三种方法：投入产出法、成本法和参照法。 投入产出法侧重于农产品耗用数量的控制，税务机关依据国家标准、行业标准和行业公认标准，核定销售单位销售货物耗用农产品数量，纳税人根据该单耗及每月销售货物的数量、农产品的平均购进单价、农产品进项税额扣除率计算当期允许抵扣的农产品进项税额； ①投入产出法 当期农产品耗用数量=当期销售货物数量×农产品单耗数量 当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率÷（1