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是债还是股？ ——金融工具会计难题简介 2015年11月 目的 本文主要讨论金融工具——是“债”还是“股”的问题，基于: ► 金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定（财会[2014]13号，简 称13号文）和企业会计准则第37号（简称CAS37R ）——金融工具列 报、国际会计准则第32号（简称IAS32）——金融工具列报，以及实务 中在执行IAS32时形成的一些看法和经验 ► CAS22(金融工具确认和计量)和IAS39 (金融工具确认和计量) ，从持有 人角度看金融工具 ► 以及其他相关的准则 特别注意：金融工具是“债”还是“股”区别涉及很多复杂的详细规定， 限于篇幅，本文未能全部涵盖，而且本文介绍的规定在不同的情况下可能 会有不同的理解。所以，本文仅供讨论，不应直接作为实务具体问题的指 导。必要时，敬请咨询专业人员。 第1页 是债还是股——金融工具会计难题简介(仅供讨论) 目录 ► 发行方— 区分金融负债与权益工具 ► 发行方—合并报表特殊考虑 ► 投资方— 区分债权投资和股权投资 ► 问题与回答 第2页 是债还是股——金融工具会计难题简介(仅供讨论) 发行方—区分金融负债与权益工具 第3页 是债还是股——金融工具会计难题简介(仅供讨论) 金融负债和权益工具的定义 ► 金融负债，符合下列条件之一的负债：► 权益工具，能证明拥有某个企业在扣除所有 负债后的资产中剩余权益的合同。同时满足 (1) 向其他方交付现金或其他金融资产 下列条件的，发行方应当将发行的金融工具 的合同义务（“交付现金义务”） 分类为权益工具： (2) 在潜在不利条件下，与其他方交换 金融资产或金融负债的合同义务 (1) 不包括交付现金或其他金融资产给其他方， 或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产 (3) 将来须用或可用企业自身权益工具 或金融负债的合同义务 进行结算的非衍生工具合同，且企 业根据该合同将交付可变数量的自 (2) 将来须用或可用企业自身权益工具结算的： 身权益工具 (a) 如为非衍生工具，不包括交付可变数量的自 身权益工具进行结算的合同义务； (4) 将来须用或可用企业自身权益工具 进行结算的衍生工具合同，但以固 (b) 如为衍生工具，企业只能通过以固定数量的 定数量的自身权益工具交换固定金 自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融 额的现金或其他金融资产的衍生工 资产结算该金融工具。 具合同除外 注[CAS37.7(2)] ：此条所指权益工具不包括需 要通过收取或交付企业自身权益工具进行结算 的合同。 有时，发行的金融工具，可能含有负债、衍生品和权益成分。 第4页 是债还是股——金融工具会计难题简介(仅供讨论) 金融负债与权益工具区别简要示意图 (仅供参考，并须紧密联系后文的解释) 1. 发行的(属准则范围内的) 3. 将来须用或可用发行人自身权益工具进行结算? 金融工具是否有交付现金/其 否 否