CPA之会计各章总结.pdf

第四章:长期股权投资 1.长期股权投资初始计量:初始投资成本; 2.初始投资成本:分为形成控股合并初始投资成本（进一步区分为同一控制下控 股合并初始投资成本、非同一控制下控股合并初始投资成本）、不形成控股合并 初始投资成本； 3.同一控制下控股合并长期股权投资： a.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额 （4 个考虑条件）） 贷：负债（承担债务账面价值） 资产（投出资产账面价值） 资本公积—资本溢价或股本溢价（差额，可能在借方） 借：管理费用（审计、法律服务等相关直接费用） 贷：银行存款 b.合并方以发行权益性证券作为合并对价 借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额） 贷：股本（发行股票的数量×每股面值） 资本公积—股本溢价（差额） 借：资本公积—股本溢价（权益性证券发行费用） 贷：银行存款 c.企业通过多次交换交易分步取得股权最终形成同一控制下控股合并 合并日初始投资成本=合并日被合并方所有者权益账面价值×全部持股比例 新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原长期股权投资账面价值 注：新增投资部分初始投资成本与为取得新增部分所支付对价的公允价值 （若为 一次交易，则应考虑对价的账面价值）的差额，调整资本公积，资本公积不足冲 减的，冲减留存收益； 4.非同一控制下控股合并的长期股权投资 a.一次交易实现的企业合并 初始投资成本=企业合并成本=付出的资产+发生或承担的负债+发行的权益性证 券额公允价值 借：长期股权投资（购买日企业合并成本） 贷：资产（账面价值） 负债（账面价值） 注：当投出资产为非货币性资产时 （1）投出资产为固定资产或无形资产，差额计入营业外收入或营业外支出 （2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其 成本结转主营业务成本或其他业务成本； （3）投出资产为可供出售金融资产等，差额计入投资收益，可供出售金融资产 持有期间公允价值变动形成的“资本公积—其他资本公积”→“投资收益” b.企业通过多次交换交易分步实现非同一控制下控股合并 （1）个别财务报表 购买日合并成本=购买日之前持有被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增 投资成本 注：此时，个别财务报表中购买日之前原投资涉及的其他综合收益（资本公积— 其他资本公积）不转入“投资收益”，而是在待处置时转入“投资收益”； 若原投资作为可供出售金融资产核算，只需在购买日将可供出售金融资产的 账面价值转入长期股权投资； 5.权益法核算 简单权益法：以被投资单位账面净利润为基础； 购买法权益法：在被投资单位账面净利润的基础上，调整投资时被投资单位可辨 认资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响计算被投资单位调整后净 利润； 完全权益法：在购买法基础上，计算被投资单位调整后净利润还需消除投资企业 和被投资企业的内部交易中未实现部分； a.初始投资成本的调整 当初始投资成本＞应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，不调整长期 股权投资的初始投资成本； 当初始投资成本＜应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时， 借：长期股权投资—成本 贷：营业外收入 b.投资损益的确认 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净 损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值 当被投资单位实现净利润 借：长期股权投资—损益调整（当影响被投资单位资产、负债时） 贷：投资收益（影响被投资单位净损益时） 当被投资单位发生亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资—损益调整 c.顺流交易和逆流交易 投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易长 产生的未实现内部损益，属于转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易 损失不应予以抵销； d.超额亏损的确认 在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理 冲减长期股权投资账面价值→冲减长期应收款→确认预计负债→备查登记 e.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 调整长期股权投资账面价值并计入所有者权益（资本公积—其他资本公积） f.股票股利的处理 g.投资单位对被投资单位的持股比例发生变化，但被投资单位仍然是投资单位的 联营企业或合营企业 （1）投资单位对被投资单位持股比例减少，投资单位应当继续采用权益法核算 剩余投资