企业会计准则第15号—建造合同.ppt

合同预计损失的处理 关于建造合同亏损的处理，也是《企业会计准则第15号——建造合同》与《施工企业会计制度》相比区别较大的一项内容。《企业会计准则第15号——建造合同》要求在合同预计发生亏损（即合同预计总成本大于合同总收入）时，应预提合同损失准备，而《施工企业会计制度》对此没有作出规定。　 建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。 合同预计损失的处理 例题：某建筑公司签定了一项总金额为120万元的固定造价合同，最初预计总成本为100万元。第一年实际发生成本70万元。年末，预计为完成合同尚需发生成本55万元。该合同的结果能够可靠估计。该公司在年末应进行如下账务处理： 第一年合同完工进度＝70/(70+55)*100%=56% 第一年确认的合同收入=120*56%=67.2(万元) 第一年确认的合同费用=(70+55)*56%=70(万元) 第一年确认的合同毛利=67.2-70=-2.8(万元) 第一年预计的合同损失＝［(70+55)-120]* (1-56%)=2.2(万元) 续前页 其账务处理如下： 借：主营业务成本 700 000 贷：主营业务收入 672 000 工程施工——合同毛利 28 000 借：资产减值损失 22 000 贷：存货跌价准备 22 000 与现行准则的比较 允许借款费用作为合同成本的一部分。 追加资产的建造，满足一定条件，应作为单项合同。 与国际准则的比较 合同订立费用，国际准则规定，为获得合同所发生的与合同直接有关的费用，如果能够单独认定并且可以可靠计量，同时很有可能获得该合同时，应将这些费用作为合同成本的一部分，会计准则15号要求发生时直接计入当期损益。 建造合同的结果能够可靠估计 （2）成本加成合同的结果能够可靠估计的认定标准 《企业会计准则第15号——建造合同》第二十条规定，成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： ①与合同相关的经济利益很可能流入企业； ②实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。 成本加成合同的结果能够可靠估计的认定标准 对成本加成合同而言，合同成本的组成内容一般已在合同中进行了相应规定。合同成本是确定其合同造价的基础，也是确定其完工进度的重要依据，因此，要求其实际发生的合同成本，能够清楚地区分并且能够可靠地计量。如果建造承包商为完成成本加成合同而发生的直接费用及间接费用能够及时、真实、准确地记录，并合理归集到该成本核算对象中，则表明实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量。反之，则意味着实际发生的合同成本不能清楚地区分并可靠地计量。 建造合同的结果能够可靠估计 2．确认合同收入和合同费用的时间 《企业会计准则第15号——建造合同》规定在资产负债表日根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。 这里所说的“资产负债表日”是指各会计年度的最后一天，即公历12月31日。需要指出的是，对一项建造合同而言，并不是只有在12月31日才能确认合同收入和费用。在资产负债日根据完工百分比法确认合同收入和合同费用，是针对在资产负债日尚未完工的在建合同而言的。由于建造合同的施工期较长，通常都跨越一个会计年度，为了核算和反映当期已完工部分的合同收入、费用和利润，根据权责发生制和配比原则，因而才采用了完工百分比法。对于已在以前会计年度开工本年度完工的建造合同以及本年度开工本年度完工的建造合同，应在合同完工时确认当期的收入和费用。 确认合同收入和合同费用的时间 例如：某项建造合同于2006年3月1日开工，2007年7月1日完工。假定该合同的结果能够可靠地估计。建造承包商应于2006年12月31日和2007年7月1日两个时点分别确认该项合同在各年度的收入和费用。　　某项建造合同于2007年1月1日开工，2007年10月18日完工。建造承包商应于2007年10月18日确认该项合同的收入和费用，而并非2007年12月31日。 建造合同的结果能够可靠估计 3．完工百分比法的运用 解决怎样确认合同收入和合同费用，下面单设一节，详细说明 第四节 完工百分比法及其运用 完工百分比法含义 《企业会计准则第15号——建造合同》第十八条第二款规定：“完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法”。运用这种方法确认合同收入和费用，能为报表使用者提供有关合同进度及本期业绩的有用信息，体现了权责发生制的精神。 完工百分比法的运用就是如何根据该方法确认合同收入和合同费用。 完工百分比法运用 完工百分比运用