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税收博弈视角下的和谐征纳关系及实现条件 蔡 军 （南京财经大学 财政与税务学院） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 摘要：在博弈视角下，税收征纳关系是征纳双方利益主体之间的博弈关系，和谐征纳关系正是不同利益主体在多重博弈中达成的纳什均衡状态，其实质是博弈中的利益均衡，也是征纳双方取得利益双赢的均衡状态。本文认为要保持长期的和谐征纳关系，既要建立有利于博弈双赢的税收制度，又要多方营造优良的非税制环境，并就优化税制和非制度环境提出建议。 关键词：和谐征纳；博弈均衡；激励相容约束；“柔性”保障 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 一、引言 构建和谐社会的全民共识业已达成。中国社会进一步的努力方向是要通过系统的制度建设与点滴行为方式改良，将和谐社会这一理想和转化为社会现实。和谐社会呼唤和谐税收关系。征纳关系是全部税收关系核心，征纳税收，没有税收就社会全国实有私营企业498.1万户，比上年增加68万户，增长15.8%。收入连大增的良好环境下，我国流失额也在趋于扩大。据专家保守估计，流失率在15%左右，至少500亿元这与发达国家很大差距。偷逃税是流失的最大方式。我国的偷逃税面相当广，据有关资料200年报道，我国国有企业偷逃税面为50%，乡镇企业的偷逃税面为60%，城乡个体户和私营企业的偷逃税面为80%，外商投资企业和外国企业的偷税面为60%，个体的偷逃税面在90%以上。。关于逃税问题的最早和最著名的专门研究是Allinghan和Sandmo两人于1972年所作的所得税逃税分析，他们运用犯罪经济学以及风险和不确定性经济学理论，分析了逃税者的最优策略以及影响逃税决策的主要因素，提出预期效用最大化的模型，该模型成为以后人们研究税收遵从问题的一个“种子模型”（简称A-S模型）。后在许多学者所关注的是对税收遵从的检验研究。另外，西方国家经过长期的实践与发展，建立了良好的政治制度和经济制度的运行机制，民主法制健全，税制严密，效率与公平得到较好地体现，公民纳税意识强，纳税遵从度高。在我国面临构建和谐和会的重大任务时，西方国家在税制改革取向、征管模式设计、政府部门的公共服务职能等方面的许多做法都是值得我们深思和借鉴的。 在国内，从1998年开始，税收遵从问题引起财税理论和实务界的关注，国内学者开始对国外税收遵从理论的基本内容进行介绍（王火生1998，马国强2000），之后其他学者相继进行了纳税人行为等相关研究（李胜良2001）、税收遵从的理论和政策研究（李林木2005）。自从和谐社会的概念与和谐税收理念提出后，有关研究陆续见诸报端。但归纳起来，大体属于两类：第一类是学者从理论和政策角度研究和谐社会的财政税收政策，如：关于构建和谐社会的财政政策调整与取向的研究（刘尚希2006，阎坤2006，尚力强2006，孙亚2006），构建和谐社会过程中的税收职能、责任（张捷2005，韩月朝2005，唐慧斌2006），税收与经济增长和谐观的分析（于奎，2005）。第二类业务部门从税收实务的角度探讨，如优化纳税服务，完善征管体系，构建和谐征纳关系（许国云，2005）。在研究方法上，运用博弈论研究财政税收管理的文章虽有一些，但多是用于财政管理的分析，如财政监督的博弈分析及其优化（陈工，2007）、基于博弈论的财政预算管理研究（蔡笑梅，2005），转移支付的博弈分析（李永华，2006）。 上述分析可见，现有的研究主要是着眼于税收政策和纳税服务两个方面来研究和谐税收关系，而对于实现和谐征纳关系的保障机制研究不多，在研究方法上，将博弈论来运用到和谐征纳关系研究上的还比较少。本文的着眼点是将博弈论与和谐征纳关系问题结合起来，基于博弈视角分析纳税人和征管机关的行为模式及其影响因素，进而研究实现和谐征纳关系的保障机制。 三、税收博弈模型与博弈均衡 直接来看，税收征纳关系是税收征管机关与纳税人之间的关系，而根本上看是政府与民众的关系。在市场经济社会中，征纳关系中的各类主体都是拥有特定利益的经济主体，经济学对经济主体的行为的考察是建立在“经济人”理论假设基础上的，利益主体都是理性的“经济人”，他们的行为决策是遵从自身效用最大化原则或称利益最大化原则。马克思曾经说过人们奋斗所争取的一切，都同他们的利益有关博弈论当人们知道其行动相互影响而且每个人都考虑这种影响时，理性的个体如何进行决策。这里的理性是指当事人在有关局势既定的信念下能使自己的目标函数最大化。博弈行为会出现在征税人与国家、征税人与纳税人、征税人与征税人以及纳税人与纳税人各类行为人之间。为了简化模型，假设博弈双方征管机关纳税人的两人博弈。虽然实际情况是征管机关与多个纳税人的博弈，以及纳税人之间的博弈但通过该简化模型，可以类推多人博弈的情况（纳税