税收学原理（第3版）课件-04.pptVIP

引入最低税负制的社会经济背景 相当多的国家和地区都基于诸多方面的考虑而出台了许多税收优惠措施，而这些措施实际执行的结果，常常是其带来的利益较多地由高收入者或盈利丰厚的企业享有，于是便出现了具有较强纳税能力的经济活动主体只承担较低税收负担的现象。 税收优惠方面的诸多规定，也为纳税人通过税收筹划来达到减轻税收负担的目的提供了较大的空间。高收入者或高利润的企业，有足够的财力聘请专业人士，利用税收优惠方面的规定及存在的漏洞，为其进行税收筹划来减轻其纳税负担，有时甚至可能将其税收负担降为零。 * * 第4章 税收负担的分配与调整 * 本章主要内容 4.1 税收负担概述 4.2 纳税人对税收负担分配的局部调整 4.3 政府对税收负担分配的局部调整 * * 4.1 税收负担概述 * * 4.1 税收负担的涵义与分类 税收负担：因政府的课税行为而相应地减少了纳税人的可支配收入的数量或份额，从而对其造成的经济利益损失或使其承受的经济负担。 税收负担分类 宏观税收负担和微观税收负担 直接税收负担和间接税收负担 名义税收负担和实际税收负担 * * 直接税收负担和间接税收负担 直接税收负担：纳税人直接向政府纳税而承受的税收负担。 间接税收负担：在税负转嫁存在的情况下，被转嫁者虽然没有直接向政府交税，但却实际负担了一部分由他人转嫁过来的税款。 直接税收负担和间接税收负反映了在既定宏观税收负担水平下微观税收负担的最终分配结构。 * * 名义税收负担和实际税收负担 名义税收负担：纳税人按照税法的规定应承担的税收负担，具体表现为按法定税率和计税依据计算的纳税人应承担的税款总额。 实际税收负担：纳税人实际交纳税款所形成的税收负担。 实际税收负担反映纳税人实际承担的税负水平，它的变化对纳税人经济行为有着更为直接的影响。 * * 4.1.2 宏观税收负担 宏观税收负担：整个社会或国民经济的角度来衡量的税收负担水平，具体指一国所有的纳税人所承担税收负担的总和。 宏观税收负担水平的高低，反映了社会资源在公共部门和私人部门之间的配置状况。研究宏观税收负担，有助于解决税收在宏观方面促进资源合理配置、国民收入合理分配以及经济稳定增长中带有全局性和整体性的问题。 宏观税收负担的衡量指标： 国民生产总值税收负担率＝T/GNP×100％ 国内生产总值税收负担率＝T/GDP×100％ 国民收入税收负担率＝T/NI×100％ * * 宏观税收负担水平的影响因素 经济发展水平 从长期来看，宏观税负水平与经济发展水平之间存在高度相关性。 经济结构 不同产业的税收负担能力是不同的，与第二、三产业相比较，第一产业的税收负担能力要弱一些。 可税GDP和不可税GDP各自在GDP中所占的比重也对宏观税收负担水平的影响较大。 * * 宏观税收负担水平的影响因素 政府职能范围 税收制度 税收征管因素 * * 1994—2015年我国不同口径的宏观税负 * * 4.1.3 微观税收负担 微观税收负担：某个具体纳税人的税收负担。 研究微观税收负担，可以为政府制订税收政策、实施对微观经济活动的有效调控提供直接依据。 微观税收负担的衡量指标： 企业综合税收负担＝企业纳税总额/企业销售总收入 居民税收负担＝居民个人纳税额/应税收入 * * 4.2 税收负担的分配 * * 4.2.1 税收负担基本分配格局的确立 要想在现实中的税收制度很好地贯彻受益原则和支付能力原则，最为关键的是合理地确定衡量受益和支付能力的指标。 受益就是经济活动主体需要的满足，它寓于经济活动主体的消费活动之中，属于消费范畴，所以只有消费才能准确衡量受益的大小。 * * 税收负担基本分配格局的确立 公共产品和服务具有不可分割的性质，无法直接计量每个经济活动主体消费公共产品和服务的数量，因此只能转向使用间接方法来衡量经济活动主体从政府提供的公共产品和服务中的受益程度。 通过计量经济活动主体私人产品和服务的消费数量，可以间接地计量经济活动主体从政府提供的公共产品和服务中的受益程度。 * * 税收负担基本分配格局的确立 受益原则在现实税收制度中主要体现为商品税。 相对来说，以所得为标准最能反映纳税人的支付能力。以所得作为衡量支付能力标准的缺陷集中体现在财产收益上。为了弥补所得的缺陷，还应当以财产作为辅助指标。 在现代社会，支付能力原则在税收制度中具体体现为所得税和财产税。 * * 对税收负担分配的局部调整 税收筹划 节税筹划 税收负担转嫁 避税筹划 偷逃税 税收优惠 免除重复征税 最低税负制 反避税 反偷逃税 税收赦免 4.2.2 税收负担分配的局部调整 * * 4.2 纳税人对税收负担分配的局部调整 * * 4.3.1 税收负担转