营改增政策(营业税改增值税).ppt

抵扣相关的常见营改增项目二 绿化 花卉租赁、购置，按17%缴纳增值税 花卉养护服务，按6%缴纳增值税 汽车租赁 单独出租汽车的，属于“营改增”-租赁有形动产，按17%缴纳增值税 单独提供驾驶员的，按5%缴纳营业税（服务业） 出租汽车并提供驾驶员的-属于“营改增”-运输，按11%缴纳增值税 抵扣相关的常见营改增项目三 差旅费 客运、出租车，按3%缴纳增值税 运输、搬运费 货物运输，按11%缴纳增值税 货物运输代理，按6%缴纳增值税 仓储，按6%缴纳增值税 装卸搬运，按6%缴纳增值税 注意和运输相分离 税改的影响 税收环境改变：“营改增”逐步推广到全行业，营业税制将消失 过渡期间，如“站边”不准，税负增高，增加纳税风险，消弱竞争力。 影响业务流程变化 物流代理业务流程的变化 客户为寻求高低扣，要求公路运输和铁路运输分开开具发票，绕过物流代理 抵扣税率不同 降低税负、增强竞争力目的 收取营业款项： 支付方希望我方出具增值税专用票，以便抵扣，降低流转税税负。 支付外购款项： 如是增值税一般纳税人，外购货物、服务相应增值税进项可抵扣，可降低我方税负 对收入、利润的影响 影响：营改增带来的税务严格征管 税务机关利用增值税“金税工程”加强税务征管。 已开票的预收款提前纳税 成本项更易被税务监控 滞后确认收入项目因相应成本发票已取得申报抵扣而暴露 税务处罚记录计入企业诚信记录，影响投标打分。 影响：增值税发票所涉法律责任重大 虚开增值税专用发票、非法出售增值税专用发票、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票等行为需承担刑事责任。 特别注意一定要有真实购买交易的才可索取增值税专用票。 相比普通发票处罚条款 违反普通发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收非法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款一倍以下的罚款。 对虚开、伪造、变造、转让普通发票违法行为的罚款上限为50万元。 营业税抵扣未扣除部分退税 试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至试点实施之日（含）尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人试点实施之日（含）后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。 营业税政策的延续 税收优惠政策 如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照本办法规定享受有关增值税优惠。 跨期租赁 继续缴纳营业税的有形动产租赁服务 增值税的会计核算 《财政部关于印发〈营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定〉的通知》(财会〔2012〕13号) 。 新加在1.4 * 营业税改征增值税政策 “营改增”税改的目的 试点的范围及进程 行业、区域 抵扣相关的常见营改增项目 税改的影响 我国的流转税税制 我国的当前开征的流转税主要有：增值税、消费税、营业税和关税。 特点：营业税征税范围与增值税的征税范围互为并行补充 增值税对商品生产、流通、劳务服务中多个环节新增价值征税，基本消除重复纳税。--层层抵扣 营业税计税简单，但存在按流转额全额征税造成重复征税。--- 部分通过差额纳税消除 如工程设计总分包、广告业务。 “营改增”试点前，增值税与营业税的主要区分： 征税对象不同： 增值税-------——货物销售、工业性加工修理修配行为以及进口货物 营业税-------——应税劳务（交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业）、转让无形资产、销售不动产 计税依据不同： 增值税--------------——不含税销售额（价外税），营业收入=营业额-销项税 营业税-------——营业收入额的全额（价内税），营业收入=营业额 税率不同： 增值税--------------——17%、13%；小规模纳税人征收率3% 营业税-------——交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业3%；文化体育业、服务业、转让无形资产、销售不动产5%；娱乐业5%-20% 征收机关不同： 增值税--------------——国家税务机关 营业税-------——地方税务机关 其他： 发票使用 现行增值税与营业税存在重复纳税问题原因 营业税纳税人营业额流转 因营业税按流转额全额征税造成 不同纳税人之间提供交易成本 增值税纳税人外购劳务所负担的营业税、营业税纳税人外购货物所负担的增值税，均不能抵扣，未能完全消除重复征税。 部分消除：运输费用 缴3%营业税，提供7%增值税抵扣。 增值税不同类型纳税人间提供交易成本 增值税改革历程 内容 将增值税制度全面引入货物和加工修理修配劳务领域，增值税由此成为第一大税种 以应对国际金融危机为契机，将设备类固定资产纳入可抵扣范围 2010年1月，增值税