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营改增(新2014.03)

已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务,发生不得从销项税额中抵扣情形(简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外)的,应当将该进项税额从当期进项税额中扣减;无法确定该进项税额的,按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。 进项税额转出 乙公司增值税一般纳税人,2013年8月9日对外提设计服务取得收入100万元,开具增值税专用发票注明价100万元,增值税6万元,接受A公司提供设计劳务,取得增值税专用发票价50万元,注明增值税3万元。根据上述业务,企业会计处理: 试点后: 1、提供应税服务 借:应收账款 1060000 贷:主营业务收入 1000000 应交税费——应交增值税(销项税) 60000 2、购进应税服务 借:主营业务成本 500000 应交税费——应交增值税(进项税额) 30000 贷:应付账款 530000 3、上交本月应纳增值税 借:应交税费——应交增值税 30000 贷:银行存款 30000 试点前: 1、提供应税服务 借:应收账款 1060000 贷:主营业务收入 1060000 借:营业税金及附加 53000 贷:应交税费——应交营业税 53000 2、购进应税服务 借:主营业务成本 530000 贷:应付账款 530000 营改增纳税人会计核算——一般纳税人 * ⊙基本业务 A提供应税服务 借:银行存款/应收账款 贷:主营业务收入/其他业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) B购进货物或接受劳务 借:原材料/管理费用/成本/固定资产等 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:应付账款/银行存款等 一般纳税人的业务处理 * 例1:甲公司为物流公司,一般纳税人,2013年8月发生下列业务。 1、购进车辆用油58500元,取得增值税专用发票,金额50000.00元,税额8500元(17%),未付款 2、购进办公用品用于经营管理取得专用发票11700元,金额10000元税额1700元。现金支付 3、购入微机一批金额46800元取得专用发票,金额4万元,税额6800元。支票支付 4、支付律师费50000元,未取得专用发票。 5、支付会计所审计费53000元取得专用发票。 6、为A公司提供运输服务取得收入1110000元(含税)对外开具专用发票。收到款项。提供本业务时委托乙运输公司做一部分联运业务支付乙公司运费555000元,并取得专用发票。 一般纳税人的业务处理 * 甲公司财务处理: 1、购入油品。 借: 原材料-柴油 50000 应交税费——应交增值税(进项税额) 8500 贷:应付账款-某加油站 58500 2、购入办公用品 借: 管理费用 10000 应交税费——应交增值税(进项税额)1700 贷:库存现金 11700 3、购入微机 借:固定资产-办公设备 40000 应交税费——应交增值税(进项税额)6800 贷:银行存款 46800 一般纳税人的业务处理 * 4、支付律师费 借:管理费用 50000 贷:银行存款 50000 5、支付审计费 借:管理费用 50000 应交税费——应交增值税(进项税额)3000 贷:银行存款 53000 一般纳税人的业务处理 税额=53000/(1+6%)*6%=3000 * 6、支付乙公司运费 借:主营业务成本 500000 应交税费——应交增值税(进项税额)

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