应税服务政策与货物及应税劳务政策的十二大区别.ppt

应税服务政策与货物及应税劳务政策的十二大区别 刘 霞 一、一般纳税人的认定标准不同 二、对承包、承租、挂靠经营纳税人的认定更加合理 三、对境内的界定有别 四、提出非营业活动的概念 五、视同销售的范围缩窄 六、税率不同 七、有销售额差额征税的规定 八、税务机关核定销售额的情形增加 九、扣税凭证多了一种 十、不得扣税范围少了一项 十一、三种情形可简易（对比四种情形超税负即征即退） 十二、纳税义务发生时间的规定更加明晰 一、一般纳税人的认定标准不同 除本公告第二条外, 营业税改征增值税试点实施前（以下简称试点实施前）应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关（以下简称主管税务机关）申请办理一般纳税人资格认定手续。 应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额。 国家税务总局公告【2012】第38号：按《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2011〕111号印发）第一条第（三）项确定销售额的试点纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。 总局公告2012年第38号 试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算： 应税服务年销售额＝连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+3％）。 计算应税服务营业额的具体起、止时间由试点地区省级国家税务局（包括计划单列市，下同）根据本省市的实际情况确定。 山东省国家税务局公告2013年第6号 ：2012年3月至2013年2月（或连续12个月） 混业经营的一般纳税人的认定 以下两种情形应认定为一般纳税人 销售货物和提供加工修理修配劳务 提供应税服务 超过50万元或80万元 未超过500万元 销售货物和提供加工修理修配劳务 提供应税服务 未超过50万元或80万元 超过500万元 认定为一般纳税人后，所有经营项目（除另有规定外）均适用一般的征税方法。 试点纳税人中的一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。 纳税人身份的情形 二、对承包、承租、挂靠经营纳税人的认定更加合理 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 以对外承担法律关系的主体为纳税人 三、对境内的界定有别 在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。 正确界定员工身份及其提供劳务的性质，是判定非营业活动的关键： 　　　（1）员工身份的确定 《中华人民共和国劳动合同法》第十条规定：“建立劳动关系，应当订立书面劳动合同。 　　　（2）职务性劳务的确定 员工为本单位或者雇主提供的服务不征收增值税仅限于员工为本单位或雇主提供职务性劳务。 五、视同销售的范围缩窄 　单位和个体工商户的下列情形视同提供应税服务： 　1、向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 2、财政部和国家税务总局规定的其他情形。 试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率： 　　1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 　　2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。 　　3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 混合销售行为：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。 七、有销售额差额征税的规定 销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。 价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。 思考 运输费中的滞期费取得增值税发票能否抵扣 差额征税定义： 差额征税是营业税常用的一种税基计算方法，此次营改增对扩围税目的税基计算沿用了此方法，对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额予以合理扣除。 差额规定 　　经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价