营改增差额征收下纳税管理的思考.PDFVIP

对“营改增”差额征收下纳税管理的思考 ——以旅行社为例 舒 岳 （副教授），黄庆平 （副教授）1 2 【摘要】以旅行社为例，通过理论推导和计算分析方法，重点研究采用差额征收的纳税管理和税负 变化，为“营改增”的深入开展提供理论和数据支持。企业纳税人身份选择、税费征收方式均会对税负产 生影响。由此提出建议：企业采购属于差额扣除项目的部分的原材料等，应尽量取得普通发票；不属于差 额扣除项目的部分，尽量取得增值税专用发票。在国家制定政策时，应该简并税率档次，完善抵扣机制， 尽可能做到完全抵扣，最终向全额征收并轨。 【关键词】营改增；差额征税；纳税管理；税负；旅行社 【中图分类号】F590.66 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2017）25-0045-4 面影响，建议扶持旅游行业，扩大进项税额抵扣等 一、引言 措施。以上的几篇文章尽管是针对旅游服务，但都 在2017年的两会上，“营改增”再次成为社会关 是针对常规的“全额征收”分析的，对企业实际指导 注的重点。2017年政府工作报告显示，到2016年12 性不强。 月，四大行业1078万户试点纳税人中，17万户企业 二、政策回顾 纳税人存在不同程度的税负上升问题。这是因为企 业的纳税管理不当还是因为政策本身存在问题呢？ 根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营 本文重点研究采用差额征收的纳税管理和税负变 业税改征增值税试点的通知》（财税［2016］36号）的 化，为“营改增”的深入开展提供支持。 规定，对于旅游服务业，保留了差额征收的方式，并 到目前为止，增值税采用差额征收的项目包括 且销售额可扣除项目里增加了“签证费”，其他的变 金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售 化主要体现在两方面： 后回租业务、提供旅游服务等。然而，近几年有关“营 一是对小规模纳税人而言，税率由5%降为3% 改增”的文献很少涉及这种差额征收的特殊情况，其 （折算成价内税率为2.91%），税率实际下降了 结论不一定适用于差额征收的行业。 2.09%。税率降低使得税负大为减少，但免税的优惠 张婷、张述林和高宏鑫（2014）运用定量分析方 范围缩小又使得部分企业税负上升。营业税的政策 法测度了“营改增”前后旅行社净利润的变化，认为 规定是以扣除后的余额作为判断的标准，而“营改 可抵扣进项税额占营业成本的比重达到一定程度 增”规定是以差额计税前的销售额为标准确定是否 时，一般纳税人的利润才会增加；预收账款占营业 可以享受3万元（按季纳税9万元）以下免征增值税 收入的比例在一定的范围内时，小规模纳税人的利 的税收优惠。 润才会增加。何健民（2013）基于对上海春秋旅行社 二是对一般纳税人而言，进项税额可以抵扣，减 和携程网的调查研究，提出旅行社不适用6%的增值 少了重复征税的弊端。进项税额抵扣使得税负减少， 税税率，建议采用1%的增值税税率。官波和刘春花 但税率由5%提高到6%（折算成价内税率为5.66%）， （2016）预测了旅行社“营改增”后可能受到的各方 税率实际提高了0.66%，又使得税负上升。 【基金项目】浙江省教育厅项目“‘营改增’对旅行社行业的税务影响及建议”（项目编号：FG2016151） 2017.25财会月刊·45·□ 通过以上的分析可以看出，“营改增”后旅行社 应纳增值税额 a = ×6%-b1-c （3） 的增值税税负的变化异常复杂。作为旅行社，如何进 （全额征收时） 1+6% 行纳税管理