卢卡·帕乔利的簿记论-中南财经政法大学.PDF

西方会计名著导读（200604 ） 卢卡·帕乔利的《簿记论》 中南财经政法大学 王昌锐、蔡传里、许家林 卢卡·帕乔利（Luca Pacioli ，1445？～1515？）是当今世界各国公认的“现代会计之父”。他在 1494 年 11 月 10 日发表的《算术、几何、比与比例概要》（Summa de Arithmetica，Geometria，Proportioni et Proportionalita ）中的第三篇“计算和记录的详论” （Particularis de Cpmputis et Scripturis ）（通称《簿 记论》），是第一本系统论述借贷复式簿记原理及其适用方法的经典名著，该书对现代会计及其理论 的发展做出了奠基性的卓越贡献。《簿记论》问世至今已经五百余年，虽然现代会计理论和方法已经 有了根本性的发展与进步，但该书的理论内涵仍然显示着强大的生命力。 《簿记论》全书共设37 章和 2 个附录，按其具体内容大致上可划分四个基本部分：第 1 章至第 4 章可作为第一部分，主要说明财产盘存与财产目录的编制方法，第 3 章还列举了一个完整的财产 目录编制实例；第5 章至第 37 章可作为第二部分，主要介绍了采用借贷复式记账法如何进行会计处 理，其中涉及的主要内容有三本账簿、借贷记账法的基本原理与应用、有关交易的会计分录的编制 与分类账的登记、结账与编制试算表的方法、会计凭证的保管、分类账簿的登记规则和登记内容； 最后的两个附录分别是“商人需要记录的项目”和“分类账过账举例” 。 一、 编制财产目录是《簿记论》所强调的运用借贷复式簿记的重要基础 《簿记论》的第1 章至第 4 章主要说明财产盘存与财产目录的编制方法。帕乔利首先指出，成 功的商人必须具备三个条件，其中第三个条件就是商人应将所有商业事务必须有条不紊地记录，使 其能一目了然地了解自己的经营活动。商人在记录商业事务时应该使用借贷记账法，因为借贷记账 法是记述经商活动的最有效方法。他提出，商人在使用借贷复式记账法时，首先应将属于自己的一 切财产（包括动产和不动产）列出详细清单，记下它们的状况和性质，并编制财产目录。这是他对 成功的商人的训诫和忠告，也是借贷复式簿记的基础。 接着帕乔利围绕财产盘存与编制财产目录及相关问题进行了探讨，主要介绍了财产目录的性质、 意义与编制方法。强调商人的所有财产 （包括动产与不动产），都应“记在一张纸上或单独的账簿上”， 而且“总是应先记录那些价值高且易丢失的东西，如现金、珠宝和银器等”，然后，必须按照适当的 顺序将所有的其他财产填入财产目录。这一方法的基本精神相似于现代财务会计中资产负债表资产 项目填列所遵从的“流动性递减顺序” 的涵义。帕乔利强调在编制财产目录时，明确提出首先要填上 年、月、日与地址，以及权属人的姓名，且应在同一天将全部财产填入财产目录。 最后，帕乔利指出，成功商人要仔细地逐项记录个人所有的动产与不动产，记下它们的状况与 性质；说明是库存还是出借在外。在财产目录中，必须有条不紊地记录每个项目，注明所有的附加 记号、名称以及尽可能详尽的说明。由于发生的事情可能很多，商人对于交易的记录应当是越清楚 越好，这里充分体现了明晰性原则的要求。 二、 基本会计业务处理要求是《簿记论》所描述借贷复式簿记方法的核心 《簿记论》要求商人们在完成财产盘存之后必须开设三本账簿：第一本为备忘簿（Memorial ）； 第二本为日记账簿（Journal ）；第三本为分类账簿（Ledger ）。备忘簿“是因经营业务繁多而设置的”， 它要“按其发生的时间顺序登记一切交易” （第6 章），实际上，相当于我国古代会计中的“草流”， 以及今天的记事簿，它要求将所有的经济业务详细地加以登记，以免遗忘或遗漏。现在企业会计的 账簿组织中，一般已不包括这本账簿。日记账簿就是我们今天所用的普通日记账，它是运用复式记 1 账方法对所有经济业务作出应借、应贷（在《簿记论》中分别用 Per 和 A 代替）的分录处理。帕乔 利指出，“每一正常业务项目除非含有这两个符号，否则不能登记到日记账中去” （第11 章），体现 了目前借贷记账法的“有借必有贷”规则。分类账则相当于我们今天所用的总分类账簿