关税的核算.PPT

第一节 关税概述 一、关税概念及分类 （一）关税的概念及特点 关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对进出关境的货物和物品所征收的一种流转税。关税具有以下特点： 第六章 关税会计 学习目标 通过学习，了解关税会计的基本内容，掌握关税会计的基本方法，提高关税会计核算的实务操作能力。 第一节 关税概述 一、关税概念及分类 （一）关税的概念及特点 关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对进出关境的货物和物品所征收的一种流转税。关税具有以下特点： 1.纳税上的统一性和一次性 2.征收上的过“关”性 3.税率上的复式性 4.征管上的权威性 5.对进出口贸易的调节性 （二）关税的分类 1.按照关税的计征方式，可将关税分为从量关税、从价关税、复合关税、选择关税和滑动关税。 (1)从量关税。是指以征税对象的计量单位(如重量、件数、长度、容积等)为计税标准，按每一个计量单位预先制订的税额计征的关税。 (2)从价关税。是指以征税对象的价格为计税依据，根据税率按一定比例计征的关税。 (3)复合关税。是指对一种进口货物同时订出从价、从量两种方式，分别计算出税额，以两个税额之和作为该货物的应纳税额的一种关税。 (4)选择关税。是指对同一种货物在税则中规定有从价、从量两种关税税率，在征税时选择其中征收税额较多的一种关税。另外，也可选择税额较少的一种标准计征关税。 (5)滑动关税。是指对某种货物在税则中预先按该商品的价格规定几档关税税率，价格高的该项物品适用较低税率，价格低的该项物品适用较高税率。 2.按照货物的流动方向，可将关税分为进口关税、出口关税和过境关税。 (1)进口关税。是指对国外输入本国的货物和物品征收的一种税。它是一种最主要的关税。 (2)出口关税。是指对货物出境征收的一种税。目前主要是一些发展中国家在继续征收出口关税，我国目前仅对少数货物征收出口关税。 (3)过境关税。是指过境关税对外国经过本国国境(关境)运往另一国的货物征收关税。目前，绝大多数国家都不征收过境关税，只有伊朗、委内瑞拉等少数国家仍在征收过境关税。 3.按照关税的差别，可将关税分为歧视关税和优惠关税。 (1)歧视关税。歧视关税通过提高关税税率，加重关税负担，作为保护和报复的手段。分为反补贴关税，反倾销关税和报复关税. (2)优惠关税。由于历史、政治、经济上的原因，缔约国之间或单方面给予的比正常关税税率低的关税优待。分为互惠关税、特惠关税，最惠国待遇和普惠制。 二、关税纳税人和征税范围 （一）关税的纳税人 1.进出口货物的关税纳税人是进出口货物的收发货人。“进出口货物收发货人”是指依照对外贸易法的规定，有权从事对外贸易经营活动并进出口货物的法人和其他组织,具体包括：外贸专业进出口总公司及其子公司、信托投资公司、外商投资企业、免税品公司等。在海关监管货物的保管期间，非因不可抗力造成海关监管货物损毁或者灭失，负责保管该海关监管货物的单位和个人为关税纳税人。 2.入境旅客行李、物品和个人邮递物品的纳税人，是其所有人、收件人或持有人,包括： (1)入境旅客随身携带的行李、物品的持有人； (2)各种运输工具上服务人员入境时携带自用物品的持有人； (3)物品以及其他方式入境个人物品的所有人； (4)进口个人邮件的收件人。 (二)关税的征税范围 关税的征税对象是进出口货物和进出境的物品。货物是贸易性商品；物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自身物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。除关税优惠政策规定的以外，进口货物大部分征收关税；出口货物一般不征税，仅对少部分货物征收出口关税。 三、关税税则、税目和税率 (一)关税税则与税目 1.国家实施该税则的法令。即该税则的实施细则以及使用税则的有关说明。 2.税则的归类总规则。即说明它们各自应包括和不应包括的商品以及对一些商品的形态、功能、用途等方面的说明。 3.税目表。包括商品分类目录和税率栏两大部分：商品分类目录将各类繁多的商品加以综合，或按照商品分为不同的类，类以下分章，章以下分税目，税目以下再分子目(按各国的实际需要)，并且将每项商品按顺序编税号；税率栏则按商品分类目录的顺序，逐项列出商品各自的税率。海关合作理事会在与其他一些国际组织讨论和协调的基础上，于1985年编制完成了《商品名称及编码协调制度》。我国1992年公布的《海关进出口税则》就是以《商品名称及编码协调制度》为基础，结合我国进出口商品的实际而编排的，全部应税商品共分21大类。2002年进口税则的总税目数为7316个，出口税则税目总数为36个。 （二）关税税率 1.进口税率。