现金流量表其编制.docVIP

现金流量表及其编制 天津商业大学商学院会计系 孙玉甫 一、现金流量表编制目的和编制基础 1.现金流量表的编制目的 企业对外提供的会计报表一般包括资产负债表、利润表和现金流量表，这三张表从不同的角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。资产负债表反映企业一定时期所拥有的资产、需偿还的债务以及投资者所拥有的净资产的情况。利润表反映企业一定期间内的经营成果，即利润或亏损的情况，表明企业所运用、所拥有的资产获利的能力。但这两张表不能反映企业现实的偿债能力、可自由支配资金情况等重要信息。为此增加现金流量表以现金的流入和流出反映企业在一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况，反映企业现金流入和流出的全貌，表明企业获得现金和现金等价物的能力。 2.现金流量表的编制基础 现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金是指企业库存现金，可以随时用于支付的存款及现金等价物，具体包括：（1）库存现金。（2）银行存款。（3）其他货币资金。（4）现金等价物。3个月内到期。例如，可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券投资等。 例如，销售商品、提供劳务收到的现金=本期销售商品、提供劳务收到的现金+本期收到的前期销售商品、提供劳务的赊销款（含已核销的坏账损失）+本期预收的账款-本期退货支付的现金 2.分析填列法 对资产负债表和利润表上已有数据以及其他相关资料进行分析确定现金流量表主表各项目数据的填列方法。 例如，销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入+应交增值税销项税款+应收账款（期初数-期末数）+应收票据（期初数-期末数）+预收账款（期末数-期初数）-财务费用（票据贴现息）-当期计提的坏账准备…… 3.现金流量表编制的工作底稿法 (1)工作底稿的基本结构 采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关的账簿资料（主要是有关的明细资料和备查账簿），对利润表项目和资产负债表项目逐一进行分析，并编制调整分录，进而编制出现金流量表。工作底稿的设计格式如下表： 现金流量表工作底稿基本格式 项目 期初数 调整分录 期末数 借方 贷方 资产负债表项目 …… 利润表项目 本期数 …… 现金流量表项目 …… 调整分录借贷合计 （2）工作底稿法的程序 第一步：将利润表本期数过入底稿期末数栏目，将资产负债表的期初数和期末数过入底稿有关栏目。 第二步：对当期业务进行分析并编制调整分录。 第三步：将调整分录过入底稿中的相应部分。 第四步：核对调整分录，借贷合计应当相等，利润表项目调整分录的借贷金额合计应等于期末数，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。 第五步：根据底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。 （3）编制调整分录的基本方法 调整分录是依据权责发生制账簿数据与收付实现制数据间的关系，以报表项目为借贷对象，遵循“有借必有贷、借贷必相等”的规则，利用利润表和资产负债表数据计算现金流量表数据的纪录。编制调整分录是编制现金流量表的核心和难点。 ①调整营业收入 借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金 （代数和） 经营活动现金流量——收到其他与经营活动有关的现金（收取的租金） 贷：营业收入 （利润表本期数） 应交税费 （本期发生的应交增值税销项税额） 应收票据 （期初余额-期末余额） 应收账款 （期初余额-期末余额） 预收账款 （期末余额-期初余额） ②调整营业成本 借：营业成本 （利润表本期数） 存货 （期末余额-期初余额） 应交税费 （本期发生的应交增值税进项税额） 应付票据 （期初余额-期末余额） 应付账款 （期初余额-期末余额） 预付账款 （期末余额-期初余额） 贷：经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金 （代数和） ③调整资产租赁业务导致的营业成本 资产租赁业务中租出资产的折旧或摊销形成了营业成本