第九章 销售及收款循环审计新.ppt

（3）确定应收款增减变动的记录是否完整； （4）确定应账款是否可收回，坏账准备的计提是否充分恰当； （5）确定应收账款的期末余额是否正确； （6）确定应收账款在会计报表上披露是否恰当。 （二）应收账款的实质性测试程序 1、获取或编制应收账款明细表 复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。 2、检查应收账款账龄分析正确与否 一是，“账龄”的确定正确不正确。 二是，坏账准备计提的正确不正确。 教材p206应收账款账龄分析表格式： 3、向债务人函证应收账款 通过函证，可以比较有效地证明债务人的存在和被审单位记录的可靠性。 “函证”要由注册会计师利用被审单位提供的应收账款明细账名称及地址来编制，但发函要注册会计师自己进行。 （1）函证的方式 ①积极的函证方式：就是向债务人发出询证涵，无论对错都一定要回信。 ②消极的函证方式：也是向债务人发出询证函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向注册会计师复函。 如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。 见教材格式 【单项选择题】在注册会计师寄发的企业应收账款询证函中，摘录了如下四个语句，你认为能表明“积极式”询证函的语句有(　 )。 A.若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时复函为盼 B.回函请直接寄往会计师事务所 C.如与贵公司记录相符，请在本函下端“数据证明无误”处签章证明 D.若相符，则无需回函 答案：C 积极式函证方式能保证复函率，取得的审计证据比较可靠，但工作量大，特别是增加了债务人的工作量。 消极式函证方式存在一定的误差，当被函证人不能认真对待询证函时，不宜采用。 下列情况注册会计师应选择使用积极的函证方式： 相关内部控制是无效的；预计差错率较高；个别账户的欠款金额较大；有理由相信欠款有可能会存在争议、差错等问题。 下列情况应选择使用消极的函证方式： 重大错报风险评估为低水平； 涉及大量余额较小的账户；预期不存在大量的错误；没有理由相信被询证者不认真对待函证。 【多项选择题】当同时存在下列（ ）情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式。 A.重大错报风险评估为低水平 B.涉及大量余额较小的账户 C.预期不存在大量的错误 D.没有理由相信被询证者不认真对待函证 答案：ABCD （2）函证的范围和对象的确定 函证数量的多少、范围是由诸多因素决定的，主要有：教材P208页： 注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。 （3）函证的控制 如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接受，并要求被询证者寄回询证函原件。 如果采用积极的函证方式未收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系，查明是由于被询证者地址迁移、差错而致信函无法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔假账。一般来说，应发送二次乃至三次询证函。如果仍得不到回复，注册会计师应考虑采用必要的替代审计程序。 （4）对函证结果的分析 第一、认为函证结果是可靠的，得到确认； 第二、有迹象表明收回的询证函不可靠，应采取适当的程序消除疑虑； 第三、询证函中的有关内容并没有得到对方的确认； 对于后两种情况，应该引起注册会计师的高度重视，并做进一步分析。 由于双方记录业务的时间不同也可能产生不符事项，主要表现为： ①询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款； ②询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物； ③债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到； ④债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。 三、重分类调整 1.应收账款重分类调整 （1）应收账款明细账的余额一般在借方，表示被审计单位应收而未收的债权。如果某一应收账款明细账的余额在贷方，此时其经济业务的本质不是应收债权，而是预收款项。 （2）假设应收账款各明细账情况如下： 应收账款—A200万元 —B700万元 —C1000万元 —D－500万元 —E800万元 （3）应当注意，应收账款—D公司“－500万元”时其经济业务的本质不是应收账款，而是预收款项，因此被审计单位应在编制财务报表时作重分类调整，即 借：应收账款—D公司 500 贷：预收款项—D公司 500 （4）如果被审计单位