持续改进企业内部财务控制有效性标准研究_基于组织循环理论分析框架200805会计研究.pdf

持续改进的企业内部财务 控制有效性标准的研究 ———基于组织循环理论的分析框架 李小燕 　田也壮 (哈尔滨工业大学管理学院 150001 北京化工大学经济管理学院 100081) 【摘要 】本文试图在组织循环理论的分析框架下 , 吸收国外内部控制先进理念 , 将内部财务控制制度建设和内部 财务控制有效性评估标准的确立有机结合起来 , 以创建持续改进的企业 内部财务控制有效性评估标准 , 力图解 决国际公认的评估标准在中国本土化和实践操作层面上的应用问题 。 【关键词 】组织循环理论 内部财务控制有效性 评估标准 一 、问题的提出 世界各国都十分重视内部控制标准的研究 , 力图通过确立内部控制标准 , 为建立企业内部控制系统提供 指引 , 为企业相关利益方评估内部控制有效性提供依据 。现有文献研究表明, 在内部控制理论发展过程中, 形成的诸多标准大体可归纳为三种 : 会计与审计技术标准 、管理控制标准和风险导向标准 。它们分别代表内 部控制的三个不同层次 。其中会计与审计技术标准 , 是以实施岗位分离 , 查错防弊的手段与方法为主要内 容 , 以资产的安全与完整、财务信息的可靠性为主要 目标 , 重点关注过去 ; 管理控制标准 , 是以控制环境、 风险评估、控制活动 、信息与沟通、监控五个要素运行及改进过程为主要内容 , 以营运的效率效果、财务报 告的可靠性、法令的遵循性为主要目标 , 重点关注现在; 风险导向标准 , 是以受内部环境、目标设定、事件识 别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通、监控八个要素影响的, 预期发生的以及未预期发生事项的 风险控制为主要内容 , 以战略目标、经营目标、报告目标、合规性目标为主要目标 , 重点关注未来 。该标准的 内涵比只关注与控制过去和现在的财务活动标准更加丰富, 对企业内部控制的要求也更高 , 为最高层次的标准。 目前 , 国外较为公认的内部控制体系构建标准主要有两套 : CO SO 框架与国际标准化组织制定的质量 保证标准 ISO900 1: 2000 (以下简称为 ISO900 1) 。这两套标准均为较宏观 、抽象的内控理念 , 在我国应用 则需要转变为具有针对性 、实用性的内控规定 , 以符合我国法规特点、文化传统和语言习惯 , 并具操作 性 。此外 , 两套标准若在企业内并行 , 还会增加企业的管理成本 。在我国 , CO SO 框架标准的支持者很 多 , 有王素莲 (2005) , 朱卫东、李永志、何秀余 ( 2005) , 张谏忠 、吴轶伦 ( 2005) , 于增彪 、麻蔚冰 、 ( ) 本文为国家自然科学基金资助项 目 “竞争优先权演化机理及组合策略 : 1993—2005 纵向实证 ” 批准号和北京化工大学 ( ) 青年教师自然科学基金资助项 目 “企业内部控制有效性评价 ” 批准号 QN0634 的阶段性研究成果 。 46 王竞达 (2006) , 姚靠华 、蒋玲玲 (2007) 等等 , 而 ISO900 1标准的支持者少见 。事实上 , 比较 CO SO 框 架与 ISO900 1可以看出 , CO SO 框架与 ISO900 1 的各项条款在许多章节上有对应关系 , ISO900 1几乎对主 要的财务报告内部控制内容都实施了控制 , 两者基本内核一致 , 旨在全面控制风险 , 为企业组织 目标的实 现提供合理保证 。CO SO 框架五要素中的监控就是评价内部控制质量的