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矿产资源输出地贫瘠现象阐释摘要：生产地和注册地不一致、跨区经营、总分支机构所在地不同这三种形式会造成税收偏离，而现行矿产资源国家所有的产权安排、税制结构中一般税费过高、特殊税费过低的畸形结构、税收层级配置向中央倾斜则是造成税收偏离的根本原因。国家规制对税收偏离的影响主要是通过价格扭曲途径，应该凸显特殊税费的地位，降低一般税费的比例，界定环境产权和深化矿产资源价格改革，税收应尽量向资源地倾斜，建立生态补偿机制。 关键词：税收偏离；环境税；生态补偿；层级配置 基金项目：国家社会科学基金重大项目“完善生态补偿机制研究”（12ZD072）；中央高校基本科研业务费专项资金资助项目“加大陕西省产业结构的调整与优化研究”（skzd11016）；国家自然科学基金项目“西部区域创新环境质量评价、监测与空间差异研究” 作者简介：宋文飞，男，西安交通大学经济与金融学院博士研究生（陕西 西安 710061）；李国平，女，西安交通大学经济与金融学院教授，博士生导师；韩先锋，男，西北大学经济管理学院硕士研究生（陕西 西安 710127） 中图分类号：F812.42文献标识码：A文章编号2013稿日期 一、引言 矿产资源地，尤其是西北某些地区，虽然拥有丰富的矿产资源，但是经济发展往往十分落后。Auty提出的 “资源诅咒”学说认为，资源丰裕并不是经济增长的充分条件，资源丰裕度反而可能与经济增长呈相反关系＼[1＼]（P13）。该理论从某一角度说明了资源地过分依赖资源，而忽略技术水平所形成的资源粗放利用模式造成的不利影响。“资源诅咒”可以作为资源地资源枯竭现象的一种解释，但它并不是资源地枯竭现象的唯一解释。资源地的利益分配机制问题，尤其是基于税制的利益分配机制问题，关系到资源地经济发展的切实利益，其中一个比较重要的问题是矿产资源地税收偏离。税源偏离使得资源地财政收入减少，进而对资源地经济、生态环境发展产生不良约束。 税收偏离现象的背后是税制结构问题和体制问题。税制问题主要体现在矿产资源开发中的外部成本没有很好地内部化，导致一系列环境问题和利益纠纷问题。税制结构的不合理，一方面使税收征收偏离了对矿产资源开采成本的调节，另一方面也存在因税收的错位乱用，使得矿产资源国家所有权权益、居民实际利益蒙受损失。其中值得一提的是，税费体系的混乱使得本应属于资源地的合法权益没有得到很好地维护。而税收偏离背后的体制问题主要表现在现行税收层级配置的不合理。Acemoglu等认为权力的分配决定了经济制度、资源分配和经济增长率＼[2＼]（P126-130）＼[3＼]（P938-963）。而资源地政府往往是县级以下层级，权利较小，在税收分配上处于不利地位，影响资源地财政收入和居民福利的获得。我国现行的税收层级配置主要向中央和省级政府集中，而县级政府分配比例过低。 本文将以陕西省榆林市为例，对矿产资源税收偏离的主要表现形式、根本原因，以及关系税收偏离的深层体制因素进行分析，并提出相应的改革建议。 二、矿产资源地税收偏离的表现形式——以榆林市为例矿产资源地税及偏离的表现形式主要有：（1）生产地和注册地不一致，使得生产发生地无法征收营业税，产生税源与税收收入背离的问题。（2）跨区经营造成的税收与税源背离，即按照现行属地征收原则，由于企业注册地和生产、经营活动地不一致，税收由生产地向注册地转移，造成税收与税源背离。（3）总分支机构所在地不同造成的税收与税源背离，即由于实行总公司汇总纳税，使分、子公司所在地的税收向总公司所在地转移，造成税收与税源背离。下面以榆林市为例，分别进行具体分析。 （一）生产地和注册地不一致，产生税源与税收收入背离的问题 如，神华集团企业所得税就地预交比例2001—2003年为0%；2004年为60%；2005年为100%。也就是说2001年至2003年神华集团企业所得税在陕西省榆林市的部分全部流失，转移到了北京，2004年流失额占40%，2005年及以后没有流失。神华能源股份神朔铁路分公司专业负责运输神华股份各煤炭分公司的对外销售煤炭，由于其为在西部地区新办的交通企业，享受西部大开发所得税优惠政策，所得税实行“两免三减半”。2001年和2002年免征企业所得税，2002年至2005年减半征收企业所得税，其企业所得税按照神华集团方式缴纳。 又如，长庆油田公司所得税60%就地预缴，其余40%在北京缴纳，其税收虽然是在陕北周边市县实现的，但税收部分却缴纳到北京。虽然其所得税100%属于中央税，但考虑地区之间的转移，长庆油田公司税收转移数为长庆公司年度实现所得税额的40%。同时由于长庆油田公司注册地在西安，所得税60%就地预缴在西安市