第05章 持有至到期及投资及长期股权投资 知识点.pptVIP

五.持有至到期投资的减值（了解） 2010年1月1日，购入债券时： 借：持有至到期投资—本金 1250 贷：银行存款 1000 持有至到期投资—利息调整 250 计算摊余成本 （1309） 1309 118 1191 2014 年份 期初摊余 成本 实际利息（10%） 现金流入 （票面利率） 期末摊余成本 2010 1000 100 59 1041 2011 1041 104 59 1086 2012 1086 109 59 1136 2013 1136 114 59 1191 2010年12月31日，确认实际利息收入，收到票面利息时； 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 41 贷：投资收益 100 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 2011年12月31日、2012年12月31等类似 2014年12月31日确认利息收入，收到本息时： 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 59 贷：投资收益 118 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 借：银行存款 1250 贷：持有至到期投资——本金 1250 企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。 预计未来现金流量现值，应按照该持有至到期投资初始确定的实际利率折现计算。 * * 第五章 持有至到期的投资 与长期股权投资 中级财务会计 第一节 持有至到期投资 一、持有至到期投资的含义 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明显意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。也就是非衍生金融工具。包括货币、债券、可转换债券等等 衍生工具：是在货币、债券、股票等传统金融工具的基础上衍化和派生的，以杠杆和信用交易为特征的金融工具。包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。 注意： 主要为债权性投资 注意期限较短（1年以内）的债权投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。 特征 该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定 企业有明显意图将该金融资产持有至到期 企业有能力将该金融资产持有至到期 （一）投资入账价值确定 （1）取得投资的公允价值（面值+溢折价） （2）交易费用 支付的价款中包含的已到期未领取利息，计入“应收利息”；已实现未到期利息，分次付息债券计入“应收利息”，到期一次还本付息债券计入“持有至到期投资—应计利息”。 二、持有至到期投资的取得 总账 明细账 “持有至到期投资—面值”科目 （二）应设置会计科目 持有至到期投资—面值 取得债券时 面值 出售债券时面值 月末尚未到期兑现的面值 账户用途：用来核算企业持有至到期投资的面值。 “持有至到期投资—利息调整”科目 持有至到期投资—利息调整 取得债券时溢价 取得债券时折价 月末尚未调整 （溢价）数额 账户用途：用来核算企业持有至到期投资的利息调整数额（债券的面值与实际价值的差额)。 月末尚未调整（折价）数额 分摊利息折价 分摊利息溢价 债券溢折价以及交易费用计入“持有至到期投资—利息调整” * * 票面利率市场利率 溢价 票面利率=市场利率 平价 票面利率市场利率 折价 持有至到期投资利息调整的原因 （债券溢折价） 债券的发行价格可能不等于面值： （1）当票面利率（名义利率）大于市场利率（实际利率）时，债券可超过面值出售即溢价发行，对投资者来说，溢价是以后多得利息而事先付出的代价； （2）当票面利率（名义利率）小于市场利率（实际利率）时，债券需打折出售，即折价发行，对投资者来说，折价是以后少得利息而事先得到的补偿。 * * （三）取得投资的账务处理 借：持有至到期投资——面值