IASB与FASB公允价值计量准则趋同的困难和挑战.PDFVIP

第 3 期 ( 总第 137 期) 财 　经 　论 　丛 No . 3 ( General , No . 137) 2008 年 5 月 Collected Essays on Finance and Economics May . 2008 IASB 与 FASB 公允价值计量 准则趋同的困难和挑战 于永生 (浙江财经学院会计学院 , 浙江 杭州 　310018) 　　摘 　要 : 公允价值计量是世界性财务报告难题 。2006 年 9 月 FASB 发布 “公允价值计 量”准则 ( SFAS157) , 制定了新公允价值定义和计量指南 ; 同年 11 月 IASB 将包含初步观 点的征求意见书与 SFAS157 一同发布 , 作为 “公允价值计量”准则讨论稿 , 其准则终稿将 与 SFAS157 趋同。本文在研究 SFAS157 对 IFRSs 适用性的基础上 , 分析 IASB 向 FASB 趋同 过程中可能遇到的困难和挑战 。IASB 的经验对我国相关会计准则国际趋同有借鉴作用 。 关键词 : IASB ; FASB ; 公允价值计量 ; 准则趋同 ( ) 中图分类号 : F230 　　 　文献标识码 : A 　 　　文章编号 : 2008 一 、引　言 2006 年 2 月 , 国际会计准则理事会 ( IASB) 与美国财务会计准则委员会 ( FASB) 联合发布 ( ) ( ) “理解备忘录”, 确定了国际财务报告准则 IFRSs 与美国公认会计原则 US GAAP 2006 —2008 年 的 “趋同路线图”。IASB 将 “公允价值计量”项 目列入该路线图的工作计划中 , 于 2006 年 11 月将 包含初步观点的征求意见书与 SFAS157 一同发布 , 作为 “公允价值计量”项 目的讨论稿 , 其准则终 稿将与 SFAS157 趋同。本文在研究 SFAS157 对 IFRSs 适用性的基础上 , 分析 IASB 向 FASB 公允价值 计量准则趋同过程中可能遇到的困难和挑战 。IASB 趋同过程中遇到的困难和挑战对我国相关会计 准则的国际趋同有一定的借鉴意义 。 二 、趋同的实质 ———单向趋同 IASB 与 FASB 公允价值计量准则的趋同实质上是 IASB 向 FASB “单向趋同”。首先 , 双方 “公 允价值计量”项 目启动时间差距较大 : FASB 于 2003 年 6 月将 “公允价值计量”列入议程 , 而 IASB 于 2005 年 9 月才将该项 目列入议程 ; 其次 , 双方趋同中协调的空间有限: 2006 年 2 月 “趋同路线 图”确定时 , FASB 已基本完成了准则的制定工作 , 正为发布正式准则公告作最后准备 , 而 IASB 该 项目的研究仍处于起步阶段 , 相互协调的空间十分有限; 再次 , 双方未开展实质性的双向趋同活 动 : 不同于 “企业合并”和 “概念框架”等其他趋同项 目,