财务与会计 第九章 流动资产(二).docVIP

第九章　流动资产（二）　　一、本章概述　　（一）内容提要　　存货是企业中重要的流动资产项目。本章阐述了存货的确认、计量和记录方法，属于教材“会计要素”内容中的重点章节之一。本章的重点内容是存货的计量，存货的计量在每年的试题中都会有所体现，考点主要集中在入账价值的计算、期末计价的调整、存货发出计价的计算等内容。　　考生应掌握：　　1.存货入账价值的确定。特别关注外购方式、投资者投入方式、债务重组方式、非货币性交易方式、委托加工方式下入账成本的计算；　　2.实际成本计价法、计划成本法、毛利率法和零售价格法下存货发出成本和期末结余成本的计算；　　3.存货可变现净值的计算及减值准备的计提；　　4.存货盘盈、盘亏的科目归属。 　　（二）历年试题分析 年份 题型 题数 分数 考点 2007 单选题 1 1 原材料账面价值的推导； 多选题 2 4 周转材料的会计处理；原材料成本的界定； 2008 单选题 1 1 计划成本计价法下发出成本的计算 多选题 2 4 存货可变现净值的正误判定；包装物的界定； 2009 综合题 1 12 以存货为核算主线结合了长期股权投资和债务重组的会计处理 　　　　二、知识点精讲　　9.1　存货的确认和初始计量 　　　　9.1.1　存货的概念及确认条件　　（一）存货的概念　　存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。　　（二）存货的确认条件　　1.存货所包含的经济利益很可能流入企业　　2.存货的成本能够可靠计量　　　　9.1.2　存货的初始计量　　（一）入账价值基础　　历史成本或实际成本　　（二）不同取得渠道下，存货的入账价值构成　　1.购入方式　　（1）非商业企业　　购入存货的入账成本＝买价+进口关税+其他税费+运费（内扣7%形成进项税额）、装卸费、保险费　　注：仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。　　【经典例题1·单选题】某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5 000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1 200元，增值税额为1 020 000元。另发生运输费用60 000元，装卸费用20 000元，途中保险费用为18 000元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为4 996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（　）元。　　A.6 078 000　　　B.6 098 000　　C.6 093 800　　　D.6 089 000 　　[答疑编号1088090101] ? 『正确答案』C『答案解析』由于合理损耗列入存货的采购成本，而且运输费用要抵扣7%的进项税，所以，该原材料的入账成本＝1 200×5 000＋60 000×（1－7%）＋20 000＋18 000＝6 093 800（元）。　　会计分录如下：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　6 093 800　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）　1 024 200（＝1 020 000＋60 000×7%）　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　7 118 000 　　（2）商业企业　　企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。　　【经典例题2·多选题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（　）。　　A.材料采购过程中发生的保险费　　B.材料入库前发生的挑选整理费　　C.材料入库后发生的储存费用　　D.材料采购过程中发生的装卸费用　　E.材料采购过程中发生的运输费用 　　[答疑编号1088090102] ? 『正确答案』ABDE 『答案解析』选项C应计入管理费用。 　　2.委托加工方式　　（1）入账成本的确认　　委托加工的材料+加工费＋运费＋装卸费＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工而后再出售的，则计入“应交税费――应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本）。 　　（2）案例解析　　【经典例题3·分录题】甲公司委托乙公司代为加工一批物资，相关资料如下：　　①2008年4月1日甲公司发出加工物资，成本80万元；　　借：委托加工物资　　　80　　　　贷：原材料　　　　　　80　　②2008年5月1日支付加工费用10万元