第二章：合并财务报表.ppt

经济贸易系;*;*;*;合并财务报表与投资的关系;合并报表与企业合并方式的关系;*;合并财务报表的合并理论介绍;合并财务报表的合并理论介绍;合并财务报表的合并理论介绍;*;*;P公司;持有半数以下股权但能控制的情形;不应纳入合并报表范围的情形;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;合并报表编制的理论基础-思路;母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵消原理;母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵消原理;母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵消原理;母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵消原理;母公司的投资收益与子公司利润分配的抵消原理;母公司的投资收益与子公司利润分配的抵消原理;母公司的投资收益与子公司利润分配的抵消原理;*;*;*;*;*;表2-2 合并报表工作底稿;*;表2-3 合并报表工作底稿;*;*;甲公司于2011年7月初用银行存款2 500万元取得乙公司20％的股份，当日乙公司可辨认净资产账面价值为9 800万元、公允价值为10 000万元。 取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营决策，对该投资采用权益法核算。2011年下半年乙公司实现净利润1 500万元，甲公司确认投资收益300万元（假定本例中投资时被投资方可辨认净资产公允价值与账面价值之差对权益法下投资收益的确定没有产生影响）；在此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润。 2012年1月，甲公司支付6 800万元进一步购入乙公司40％的股份，从而因拥有乙公司60%的表决权资本实现了与乙公司的合并。购买日乙公司可辨认净资产的账面价值11 300万元、公允价值为15 000万元。 假定乙公司净资产公允价值高于账面价值的属于固定资产的评估增值。 不考虑相关税费及其他会计事项。;根据上述资料，与个别报表有关的确认与计量有关的会计处理如下（万元）： （1）2011年7月初进行股权投资时： 借：长期股权投资 2500 贷：银行存款 2500 （2）2011年确认投资收益时： 借：长期股权投资 300 贷：投资收益 300 （3）2012年1月追加投资时： 借：长期股权投资 6800 贷：银行存款 6800 至此，购买日甲公司对乙公司的长期股权投资初始成本为9600万元。;与合并报表有关的调整与抵销处理;*;长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果;（3）调整被投资单位分派现金股利 　　借：投资收益 　　 贷：长期股权投资;长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果;连续编制合并财务报表;连续编制合并财务报表;连续编制合并财务报表;连续编制合并财务报表;*;*;*;[例2-6] 综合举例——合并当年;[例2-7] 综合举例——合并后第二年;高级财务会计课程组;*;与内部股权投资有关的抵消处理的其他举例参见教材【例2-9】-【例2-16】;*;一、内部债权、债务的抵销;一、内部债权、债务的抵销;一、内部债权、债务的抵销;一、内部债权、债务的抵销;一、内部债权、债务的抵销;二、相关利息收益、利息费用的抵销;高级财务会计;*;表2-4 合并报表工作底稿（简示）;*;一、内部存货交易;一、内部存货交易;2.内部交易的买方当年购入存货当年全部售出时: 　　借：营业收入 　　　　贷：营业成本;一、内部存货交易;4.上年购入的存货，本年全部留存 　　借：未分配利润——年初 　　　　贷：存货;一、内部存货交易;一、内部存货交易;一、内部存货交易;一、内部存货交易;练习题;练习题;练习题;二、固定资产内部交易???抵消;二、固定资产内部交易的抵消;（二）固定资产内部交易以后年度的抵消公式;（三）到期时;（三）到期时;（四）超期使用时;（五）提前清理时;【例题】;【例题】;（1）2004～2007年的抵消处理：;;;;（2）如果2008年末不清理，则抵消分录如下：;（3）如果2008年末清理该设备，则抵消分录如下;（4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理;（5）如果乙公司于2006年末处置该设备;三、抵消分录中的所得税问题;三、抵消分录中的所得税问题（连续编报）;第五节 与外币报表折算有关的合并处理;第六节 合并现金流量表的编制;一、主表部分的编制原理;（二）第二种方法的的应用; Next… Chapter 03…